بخشنامه شماره 30/5/727/12014 مورخ 1371/03/20 سازمان امورمالیاتی در خصوص محاسبه جدول حقوق
بمنظور اجرای صحیح مقررات مربوط به مالیات بردرآمد حقوق موضوع قانون مالیات‌های مستقیم (مواد 82 الی 92) مصوب 1366/12/03 و قانون اصلاح موادی از قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 1371/02/07 مجلس شورای اسلامی نکات زیر متذکر میگردد:
الف - بموجب مواد 20 و 21 و 22 و 23 قانون اصلاح مذکورکه از 1371/01/01 قابل اجرا است درمواد ماده 84 و ماده 85 و ماده 91 و ماده 92 قانون مالیات‌های مستقیم تغییراتی داده شده که اهم آن‌ها بقرار ذیل است.
1) معافیت موضوع ماده 84 قانون مالیات‌های مستقیم (معافیت درآمد مشمول مالیات سالانه حقوق) از720000 ریال به 1800000 ریال و درمورد کارکنانی که حقوق آن‌ها توسط وزارتخانه ها وموسسات و شرکت‌های دولتی و شهرداری ها یااز محل اعتبارات دولتی پرداختی میگردد به 2160000 ریال افزایش یافته است.
2) مزایای غیرمستمری که ازطرف وزارتخانه ها، موسسات دولتی یاوابسته به دولت، شرکت‌های دولتی ونیزسازمان هایی که شمول قانون نسبت به آن‌ها مستلزم ذکرنام است یا ازمحل اعتبارات دولتی پرداخت میگردد مشمول مالیاتی حداکثر به نرخ 10% خواهد بود. ضمنا حق‌التحقیق پرداختی توسط اشخاص فوق یا ازمحل اعتبارات دولتی به استادان، معلمان ومدرسین اعم ازتمام وقت یانیمه وقت نیز طبق مقررات این بند مشمول مالیات به نرخ 10% می‌باشد.
3) طبق اصلاحیه ماده 92 قانون مالیات‌های مستقیم بخشودگی پنجاه درصد مالیات حقوق مقرر جهت شاغلین در روستا وهمچنین نقاط محروم ازاول سال 1371 صرفا شامل کارکنان وزارتخانه ها وموسسات دولتی خواهد بودولاغیر.
4) بموجب بند 15 الحاقی به ماده 91 قانون، حقوق و مزایای اعضا هیات علمی (آموزشی و پژوهشی) کلیه دانشگاه‌ها و موسسات آموزش عالی پس از کسر معافیت‌های مقرر ازجمله معافیت مقرر در ماده 84 قانون یاتبصره آن که اصلاح نیز شده اند مشمول مالیات به نرخ ده درصد می‌باشد.
ب - نحوه محاسبه مالیات مثال - درخرداد ماه 1371 حقوق اصلی ماهانه حقوق بگیری 145000 ریال، حق تخصص 27000 ریال، حق کشیک 14200 ریال، اشتغال خارج ازمرکز16500 ریال بدی آب وهوا 15800ریال واضافه کارساعتی 30000 ریال، ضمنا اضافه کارو سایرمزایای غیرمستمراین حقوق بگیر در دوماهه اول سال 76000 ریال بوده است. فرض اول کارفرما (پرداخت کننده حقوق) شرکت دولتی است وحقوق بگیرشاغل در روستا می‌باشد. حقوق ومزایای مستمرماهانه مشمول مالیات ریال 172000= 27000+ 145000 حقوق و مزایای مستمرسالانه مشمول مالیات ریال 2064000=12 × 172000 چون مبلغ 2064000 ریال به حد نصاب معافیت سالانه موضوع اصلاحیه تبصره ماد 84 قانون (2160000 ریال) نمی رسد پس مشمول مالیات نخواهد بود. لیکن برای محاسبه مالیات اضافه کار پرداختی بشرح زیرعمل خواهد شد جمع حقوق ومزایای مستمرسالانه ومزایای غیرمستمر تاآخر اردیبهشت ماه ریال 2140000= 76000+ 2064000 جمع حقوق و مزایای مستمرسالانه ومزایای غیرمستمرتاآخرخرداد ماه ریال 2170000 = 30000+ 2140000 ریال 00001 = 0000612 0000712 چون حقوق بگیر تامبلغ 2160000 ریال معافیت دارد بنابراین مازاد آن یعنی 10000ریال مشمول مالیات می‌شود که آن هم چون غیرمستمراست مالیات متعلقه به نرخ 10% خواهد بود. مالیات اضافه کاری خرداد ماه ریال 1000= 10% × 10000 بدیهی است چنانچه حقوق بگیر مزبور که در روستا شاغل است ازجمله کارکنان وزارتخانه ها یا موسسات دولتی باشد در این صورت از 50% مالیات متعلق نیز معاف بوده و لذا مالیات اضافه کاری خرداد ماه بجای 1000 ریال، 500 ریال خواهد شد. فرض دوم کارفرما( پرداخت کننده حقوق ) شرکت خصوصی است و بازحقوق بگیر شاغل در روستا می‌باشد. 30% حقوق اصلی طبق بند 6 ماده 91 قانون ریال 43500= 30% × 145000 جمع مزایای موضوع بند 6 ماده 91 قانون ریال 46500= 15800+16500+14200 مزایای مشمول مالیات طبق بند 6 ماده 91 قانون ریال 3000=43500-46500 حقوق ومزایای مستمرماهانه مشمول مالیاتی ریال 175000=27000+3000+145000 جمع حقوق ومزایای مستمرسالانه مشمول مالیات ریال 2100000=12×175000 ریال 300000= 1800000 - 2100000 درآمد مشمول مالیاتی پس ازکسرمعافیت طبق اصلاحی ماده 84 قانون ریال 36000=12% × 300000 مالیات سالانه متعلق به حقوق و مزایای مستمرطبق نرخ موضوع ماده 131اصلاح مالیات حقوق ومزایای مستمرخردادماه 1371 ریال 3000= 12 : 36000 که درمورد مالیات اضافه کاری نیز نحوه محاسبه بشرح زیر می‌باشد جمع حقوق و مزایای مستمرسالانه ومزایای غیرمستمر تاپایان اردیبهشت ماه ریال 2176000= 76000+ 12× 175000 جمع حقوق ومزایای مستمرسالانه و مزایای غیرمستمر پس از کسر معافیت 376000=1800000-2176000 جمع حقوق ومزایای مستمرسالانه ومزایای غیرمستمرتاپایان خرداد ماه که مشمول مالیات است. ریال 406000= 30000+ 376000 چون نرخ مالیاتی درفاصله درآمد بین 376000 ریال و 406000 ریال (یعنی برای 3000 ریال ) 12% می‌باشد. بنابراین مالیات اضافه کاری خرداد ماه 1371 نیز 3600 ریال خواهد بود0(3600= 12% × 30000) ضمنا جدول محاسبه مالیات حقوق براساس درآمد سالانه و همچنین جهت سهولت بیشتر جدول محاسبه مالیات بر درآمد حقوق بطور ماهانه نیز تهیه و پیوست می‌باشد تاپرداخت کنندگان حقوق حسب مورد ازآن ها استفاده لازم را بنمایند.
احمد حسینی معاون درآمدهای مالیاتی