بـسـمـه تـعـالـی
هیات تخصصی مالیاتی ، بانکی
* شماره پــرونـــده : هـ ت/ 0200099 شماره دادنامه سیلور: 140231390002088887 تاریخ: 1402/08/14
* شـاکــی : آقای امید یاهو
* طرف شکایت : وزارت امور اقتصادی و دارایی- سازمان امور مالیاتی کشور
* مـوضـوع شـکـایت و خـواستـه : ابطال بندهای 8 و 9 دستورالعمل شماره 70313 مورخ 1401/04/14
ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
* شاکی دادخواستی به طرفیت وزارت امور اقتصادی و دارایی- سازمان امور مالیاتی کشور به خواسته ابطال بندهای 8 و 9 دستورالعمل شماره 70313 مورخ 1401/04/14 به دیوان عدالت اداری تقدیم کرده که به هیات عمومی ارجاع شده است متن مقرره مورد شکایت به قرار زیر می‌باشد :
دستورالعمل شماره 70313 مورخ 1401/04/14
8- استرداد مالیات و عوارض پرداختی بابت کالاها و خدمات معاف صرفا برای خریدارنی که از مودیان عضو سامانه مودیان و از طریق کارت‌های بانکی خرید می‌نمایند مجاز خواهد بود و مالیات و عوارض پرداختی بابت کالاها و خدمات معاف به همان حسابی که از آن خرید شده است، واریز وجه خریدارن اطلاع داده خواهد شد.
9- پرداختی مالیات و عوارض خریداران کالاها و خدمات معاف که مودی نظام مالیاتی هستند در صورت دارا بودن بدهی مالیات و عوارض به حساب بدهی آنان منظور و در صورت درج به عنوان اعتبار مالیاتی به حساب پرداختی آنان منظور خواهد شد؛ در غیر اینصورت به حساب آنان مسترد می‌گردد.
*دلایل شاکی برای ابطال مقرره مورد شکایت :
الف: جهات ابطال بند 8 دستورالعمل:
مغایر با ماده 9 قانون مالیات بر ارزش افزوده و اصل 19 قانون اساسی و وحدت ملاک دادنامه شماره 1289- 1401/07/19 می‌باشد.
ب) جهات ابطال بند 9 دستورالعمل:
مغایر با اصل 40 قانون اساسی است بدین توضیح که تهاتر موضوع مصوبه مورد شکایت که بدون رضایت مودی ایجاد می‌شود، شایسته ابطال می‌باشد.
* خلاصه مدافعات طرف شکایت :
وکیل مورد تعرفه اتاق بازرگانی عنوان داشته: حکم تبصره 2 ذیل جز 17 بند الف ماده 9 قانون مالیات بر ارزش افزوده تکلیف وزارت اقتصاد و امور دارایی به اخذ مبالغ اضافه دریافتی از خریداران کالاهای معاف از مالیات بر ارزش افزوده که توسط فروشندگان برخلاف حکم این تبصره از آنان ارزش افزوده دریافت شده است، می‌باشد و در بند 5 دستورالعمل مورد شکایت تکلیف پرداخت مبالغ وصولی به خریداران در رابطه با رسیدگی به گزارش‌های مردمی واصله در خصوص مالیات و عوارض کالاها و خدمات معاف تعیین تکلیف شده است و در بند 6 نیز تکلیف پرداخت به وجوه اضافه دریافتی از خریداران به آنان شده است. در بندهای 8 و 9 دستورالعمل مورد شکایت نحوه استرداد به دارندگان حساب خریداران کالاها و خدمات معاف از سامانه مودیان و شیوه جبران آن است و به معنای نفی و عدم پرداخت وجه به غیر اعضای سامانه مذکور نیست.
*همچنین اداره کل حقوقی و قراردادهای مالیاتی سازمان امور مالیاتی بموجب لایحه شماره 2155/212/ص مورخ 1402/02/13 دفاعا اشعار داشته:
الف) بند 8 دستورالعمل به موجب دادنامه شماره 2852 مورخ 1401/12/16 هیات عمومی ابطال شده است.
ب) در خصوص ابطال بند 9 : با توجه به مقررات مندرج در قانون مالیات بر ارزش افزوده، مالیات و عوارض پرداختی – مودیان به عنوان اعتبار مالیاتی در پایان هر دوره مالیاتی در اظهارنامه درج و در صورت اضافه پرداختی و احراز آن توسط اداره امور مالیاتی قابلیت استرداد خواهد داشت و در صورت عدم درخواست استرداد به حساب مطالبات مودی برای دوره‌های بعدی منتقل می‌شود. لذا بند مذکور در راستای ماده 160 قانون مالیات‌های مستقیم و آیین‌نامه اجرایی ماده 218 قانون مذکور وضع شده و تقاضای رد شکایت می‌گردد.
بـسـمـه تـعـالـی
پرونده کلاسه هـ ت/ 0200099 در جلسه مورخ 1402/07/16 هیات تخصصی مالیاتی بانکی با موضوع ابطال بند 9 دستورالعمل شماره 70313 مورخ 1401/04/14 وزارت امور اقتصاد و دارایی، مطرح و با لحاظ عقیده اعضای حاضر، با استعانت از درگاه خداوند متعال به شرح ذیل اقدام به انشا رای می‌نماید:
رای هیات تخصصی مالیاتی بانکی دیوان عدالت اداری
با لحاظ اینکه دستورالعمل شماره 70313 مورخ 1401/04/14 تحت عنوان دستورالعمل نحوه استرداد مالیات و عوارض دریافتی از خریداران کالاها و خدمات معاف از مالیات و عوارض ارزش افزوده موضوع تبصره (2) بند الف ماده 9 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400، تصویب شده است در بند 9 این دستورالعمل که موضوع شکایت است مقرر داشته است، پرداختی‌ها که توسط مودیان نظام مالیاتی از بابت مالیات و عوارض صورت پذیرفته است، چنانچه دارای بدهی مالیاتی باشند به حساب بدهی آن‌ها منظور و چنانچه به عنوان اعتبار مالیاتی برای آن‌ها ثبت و درج شده باشد به عنوان پرداخت مالیات محسوب می‌شود و در غیر این صورت مسترد خواهد شد و این سه حکم مندرج در این بند با مبانی و کلیات حاکم بر پرداخت مالیات و اقدامات اجرایی وصول و مطالبه مالیات و نیز مقررات حاکم بر بحث استرداد موافق و سازگار می‌باشد چرا که اصولا چنانچه اشخاص و مودیان نظام مالیاتی دارای بدهی به سیستم باشند، بدوا باید بدهی آن‌ها محاسبه و تهاتر شود و نمی توان با وجود بدهی قطعی مالیاتی استرداد را انجام داد و نیز در وصورت عدم بدهی و درج به عنوان اعتبار مالیاتی، در هنگام رسیدگی اعتبارات لحاظ و منشا آثار قرار داده می‌شود و الا استرداد به مودی صورت می‌پذیرد و النهایه مغایرتی با قوانین احراز نمی شود به استناد بند ب ماده 84 از قانون دیوان عدالت اداری مصوب 1402 رای به رد شکایت صادر می‌نماید. رای یاد شده ظرف بیست روز پس از صدور قابل اعتراض از سوی ریاست محترم دیوان عدالت اداری یا ده نفر از قضات گرانقدر دیوان عدالت اداری می‌باشد.
محمد علی برومند زاده
رییس هیات تخصصی مالیاتی ، بانکی
دیوان عدالت اداری