شماره: 44096/ت 305هـ
تاریخ: 1368/04/26
پیوست:
هیات وزیران درجلسه مورخ 1368/03/27 بنابه پیشنهادشماره 348/11962-4/30 مورخ 1367/11/12 وزارت اموراقتصادی ودارایی آیین‌نامه اجرایی بندهای 2 و 3 و 4 و 5 ماده 2 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفندماه 1366 مجلس شورای اسلامی راکه باهمکاری وزارتخانه‌های کشورو فرهنگ وارشاد اسلامی تهیه گردیده است بشرح زیر تصویب نمودند: " آیین‌نامه اجرایی بندهای 2 و3 و 4 و 5 ماده 2 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 1366/12/03" فصل اول - معافیت موضوع بند 2 ماده 2 ماده 1 - نهادهاییکه طبق نظرهیات وزیران جزو نهادهای انقلاب اسلامی شناخته شده یابشوند ازتاریخ تشخیص هیات وزیران از پرداخت مالیات معافند. تبصره - منظورازتاریخ تشخیص درماده فوق سال حصول وصف عنوان " نهادهای انقلاب اسلامی " می‌باشد که درهرصورت قبل ازمرحله قطعیت مالیات موثردرمقام خواهد بود. ماده 2- مدارسی که طبق تشخیص شورای مدیریت حوزه علمیه قم ازجمله مدارس علوم اسلامی شناخته شده یابشوندازتاریخ تشخیص شورای مذکورازپرداخت مالیات معافند. تبصره - درخصوص مدارس اسلامی استفاده از معافیت مالیاتی برای هرسال ارایه تاییدیه شورای مدیریت حوزه علمیه قم مبنی برتداوم فعالیت مدرسه درزمره مدارس علوم اسلامی حداکثرتاپایان تیرماه سال بعد به حوزه مالیاتی مربوطه الزامی است . ماده 3- آن قسمت ازدرآمد صندوق عمران موقوفات کشورکه صرف امور عمران موقوفات و تامین هزینه سازمان حج واوقاف وامورخیریه میگردد از پرداخت مالیات معاف است مشروط براینکه هرساله گواهی لازم مبنی برصرف درآمد در امورمذکور توسط سازمان حج واوقاف وامورخیریه صادروحداکثرتاپایان تیرماه سال بعد به وزارت اموراقتصادی و دارایی تسلیم گردد. فصل دوم - معافیت موضوع بند3 ماده 2 ماده 4 -هرگاه درآمدسالانه هرموقوفه عام بیش ازپانصدهزارریال باشد متولیان موقوفه مکلفند بامعرفی اداره حج واوقاف وامورخیریه حساب جداگانه‌ای بنام موقوفه دریکی ازبانک های ایرانی افتتاح و عوایدحاصله رابه آن حساب واریز وهرگونه پرداخت راازطریق آن انجام دهند.درموردموقوفاتی که برای اداره آنهاازطرف سازمان امین یاامنامنصوب شده اند حساب مذکورباامضا مشترک امین یاامنا واداره حج واوقاف وامورخیریه افتتاح خواهد شد. ماده 5 - متولیان یا امین یا امنا موقوفات عام موضوع بند 3 ماده 2قانون مالیات‌های مستقیم مکلفند درآمد موقوفه را ظرف 15 روز، بعدازوصول به حساب مذکور درماده فوق‌الذکر واریز نمایند. ماده 6 - برداشت ازحساب بانکی بوسیله متولی یاامین یا امنابرای پرداخت مخارج مقرر باید متناسب با آن باشد و پس ازانجام مخارج لازم درصورتیکه مبلغی نزد متولی یاامین یاامنا مربوط باقی بماند متولی یاامین یاامنا مکلفند بارعایت ماده 5 باقیمانده رابحساب مربوط به بانک برگشت دهند. تبصره - باتوجه به وضع موقوفات ومیزان درآمد ومصارف آنهادرصورت صلاحدیدسازمان حج واوقاف وامورخیریه به ادارات حج واوقاف وامورخیریه میتوانند به متولی یاامین یا امنا موقوفه اجازه دهند که تامبلغ یکصدهزارریال ازحساب بانکی مربوط بعنوان تنخواه گردان برداشت و دراختیار داشته باشند. ماده 7- ادارات حج واوقاف وامورخیریه مکلفند پس ازافتتاح حساب برای موقوفه ظرف یکماه مراتب راجهت اطلاع از وضع موقوفه به اداره اموراقتصادی و دارایی محل اعلام ورونوشت مصدق وقفنامه یا اسناد دیگرکه مثبت وقف باشد به اداره مزبورارسال دارند. ماده 8- صورتحساب درآمدوهزینه هرسال مالی موقوفه باید متکی به اسناد و مدارک قابل قبول باشد و تا آخر خردادماه سال بعدبه اداره حج واوقاف و امورخیریه مربوط تسلیم شود. این صورتحساب باید متضمن مبالغ درآمدهای سال قبل وهزینه و مصارفی که طبق اعتبارات پیش بینی شده دربودجه مربوط بعمل آمده تعیین نوع آنهابه تفکیک و مبالغی که بحساب اندوخته منظورشده است باشد. ماده 9 -اداره حج واوقاف وامورخیریه مربوط موظف است به صورتحساب‌های مذکور درماده فوق رسیدگی و(مفاصاحساب )عملکرد سال مالی موقوفه راصادرو حداکثر تاپایان سال دریافت صورتحساب یک نسخه از آنرا (مفاصاحساب ) به ضمیمه یک نسخه از صورتحساب مذکوروگواهی لازم مبنی بررعایت مقررات این آیین‌نامه برای استفاده موقوفه ازمعافیت مالیاتی مقرربه اداره اموراقتصادی و دارایی محل تسلیم نماید. تبصره 1 -درصورتیکه متولی یاامین یاامنا موقوفه صورتحساب مذکوردرماده 8این آیین‌نامه را درمهلت مقرر تسلیم نموده باشد ورسیدگی بحساب های موقوفه و صدور مفاصا حساب به مدت بیشتری نیاز داشته باشد یاباارجاع امربه مراجع قضایی تاحصول نتیجه صدورمفاصاحساب متعذر باشدبنابرتقاضای مدلل سازمان حج و اوقاف وامورخیریه وزارت اموراقتصادی ودارایی درصورت تشخیص موجه بودن دلایل ابرازی مهلت مناسبی راجهت صدورتسلیم مفاصا حساب تعیین و اعلام خواهد نمود این مهلت بمدت مرور زمان ازنظر مطالبه مالیات اضافه می‌شود. تبصره 2 -درصورتیکه متولی یاامین یاامنا موقوفه ازتسلیم صورتحساب مذکوردر ماده 8 این آیین‌نامه درمهلت مقرر خودداری نماید اداره حج واوقاف وامور خیریه مربوطموظف است مراتب راحداکثرتاپایان مهلت مذکوردراین ماده برای تشخیص درآمدمشمول مالیات موقوفه و مطالبه مالیات متعلق به اداره امور اقتصادی ودارایی محل اعلام نماید. ماده 10- صدور مفاصا حساب مذکور درماده فوق بااداره حج و اوقاف وامور خیریه محل مصرف عوایدموقوفات است و چنانچه محل مصرف عواید در حوزه‌های مختلف باشد یاسازمان حج واوقاف و امورخیریه درمحل مصرف عواید تشکیلاتی نداشته باشد تعیین اداره صالحه باسازمان مزبور خواهد بود. ماده 11 -درهرسال مالی که دراجرای بودجه موقوفه مصرف درآمد آن‌ها به امور مذکور دربودجه کلا" یا بعضا"ممکن نباشد عدم امکان از طرف متولی یا امین موقوفه باید به اداره حج واوقاف و امور خیریه مربوط اعلام شود و درآمد هرسال که تاسه سال پس از انقضای سال مالی بمصارف مقرر نرسدپس از سه سال مذکور مشمول مالیات خواهد بود مگرآنکه قبل از انقضای سه سال مذکور سازمان حج و اوقاف وامورخیریه لزوم نگهداری بیش از سه سال رابا قید مدت لازم به وزارت اموراقتصادی و دارایی اعلام نماید. تبصره- تاریخ انقضای سه سال یامدت تمدیدی برحسب مورد تاریخ سررسید پرداخت مالیات ومبدا مرور زمان برای مطالبه مالیات خواهد بود. فصل سوم معافیت موضوع بند 4 ماده 2 بخش اول : موسسات عام‌المنفعه ماده 12- موسسات عام‌المنفعه درصورتی میتوانندازمعافیت مالیاتی استفاده نمایند که واجد شرایط ذیل باشند الف ) موسسه رسما" به ثبت رسیده وغیرانتفاعی بودن آن دراساسنامه تصریح شده باشد. ب ) درآمد وعوایدآن ها بموجب اساسنامه به مصارف امورمذکوردربند 3 ماده 2 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفند ماه 1366 برسد واین امرمورد تایید مرجع ناظربشرح ماده 13 این آیین‌نامه قرارگیرد. ج ) اساسنامه موسسه حاکی از این باشد که موسسین یاصاحبان سرمایه حق برداشت و یاتخصیص هیچگونه سودی اعم از سود سهام یاسرمایه رانداشته وخود و وابستگان درجه یک آنهامبادرت به انجام معاملات باموسسه ننمایند و بعدازانحلال دارایی موسسه بااذن ولی فقیه یانماینده معظم له درسازمان حج و اوقاف و امورخیریه به یکی ازموسسات عام‌المنفعه دیگرو یابه تشخیص وزارت اموراقتصادی و دارایی به یکی از وزارتخانه ها یاموسسات و یانهادهای انقلاب اسلامی واگذار گردد. د ) بردرآمد وهزینه آن بشرح مفاد این آیین‌نامه نظارت قانونی بعمل آید. ماده 13- نظارت بردرآمد و هزینه موسسات عام‌المنفعه موضوع بند 4قانون ماده 2قانون مالیات‌های مستقیم ولواینکه مال موقوفه باشندبترتیب زیراعمال خواهد شد. الف ) مرجع نظارت بردرآمد هزینه موسسات عام‌المنفعه که مصلحت اداره امور آنهامتوقف بردخالت ولی فقیه باشدبانماینده مقام رهبری یا قایم مقام رهبری حسب مورد می‌باشد. ب ) نظارت بردرآمدو هزینه ، آن دسته از موسسات که اداره امورآن ها بموجب قانون یا آیین‌نامه‌های مربوط به سازمان حج واوقاف وامور خیریه محول گردیده و همچنین موسساتی که دارای مال موقوفه هستند باسازمان مذکوراست 0 ج ) مرجع نظارت بردرآمد وهزینه وسایرموسسات عام‌المنفعه وزارت امور اقتصادی و دارایی است که میتواندحسب مورد تکلیف نظارت مزبور رابه وزارتخانه ذیربط یا ادارات تابعه خود تفویض نمایند. ماده 14- موسسات نامبرده موظفند ظرف سی روز ازتاریخ ثبت تصویر یارونوشت مصدق اساسنامه خود را به مراجع ناظر و نسخه دیگر آن رابه وزارت امور اقتصادی و دارایی نیز تسلیم و ظرف همین مدت دریکی از بانک‌های محل حسابجاری افتتاح و کلیه وجوه درآمدرابارعایت مقررات ماده 4 و 5 تبصره ماده 5 این آیین‌نامه به آن حساب منتقل و بنحو مقرردرماده 6 عمل نمایند. درصورتیکه تعیین مرجع ناظربعهده وزارت اموراقتصادی و دارایی باشد تصویر یا رونوشت مصدق اساسنامه باید ظرف سی روز از تاریخی که وزارت مذکور مرجع ناظر رابموسسه اعلام نماید، بمرجع ناظر تسلیم شود. ماده 15- طرز تنظیم و تسلیم صورتجلسات درآمد وهزینه موسسه به مرجع ناظر ومهلت تسلیم آن وترتیب رسیدگی و مواعدآن و سایرتکالیف وامور مقرر درمواد 8 و9این آیین‌نامه درمورد موسسات عام‌المنفعه و موردبحث نیز لازم‌الرعایه است مدیریامدیران موسسات عام‌المنفعه مذکوردرقبال مراجع ناظر مسیول اجرا کلیه تکالیفی خواهد بود که دراین آیین‌نامه بعهده آن موسسات محول شده است . بخش دوم : مجامع حرفه‌ای ماده 16- مجامعی که بموجب قوانین خاص تاسیس وبه پیشنهاد وزارت امور اقتصادی و دارایی و تصویب هیات وزیران بعنوان مجامع حرفه‌ای شناخته شوند مشروط براینکه توسط مراجع ذیربط بردرآمد و هزینه‌های آن‌ها نظارت بعمل آید از پرداخت مالیات معاف خواهند بود. ماده 17- مرجع نظارت بردرآمد وهزینه مجامع حرفه‌ای موضوع این آیین‌نامه جز درمواردیکه مصلحت امر نظارت نمایند.مقام رهبری با نماینده قایم مقام رهبری رااقتضادارد وزارت اموراقتصادی ودارایی است که میتوانداین تکلیف نظارت رابه وزارتخانه و یاسازمان دولتی ذیربط تفویض نماید. فصل چهارم معافیت موضوع بند 5 ماده 2 ماده 18-انجمنهاوهیاتهای مذهبی مربوط به اقلیت‌های دینی مذکوردرقانون اساسی ایرانیان زرتشتی ،کلیمی ومسیحی مکلفندگواهی لازم مبنی برتصویب رسمیت خودراازوزارت کشوراخذویک نسخه ازآنرابه وزارت اموراقتصادی ودارایی و نسخه دیگر رابه اداره حج واوقاف و امورخیریه محل انجمن یاهیات تسلیم نمایند. ماده 19- استفاده انجمن یاهیات های مذکوراز معافیت مالیاتی موضوع بند 5 ماده 2 قانون مالیات‌های مستقیم موکول به آن است که درآمد و هزینه آن‌ها مورد تایید اداره حج و اوقاف وامورخیریه محل باشد. ماده 20- طرز تنظیم وتسلیم صورتحساب درآمدوهزینه انجمنهاوهیات های مزبور به اداره حج واوقاف وامور خیریه محل و مهلت تسلیم آن وترتیب رسیدگی برای آن و صدورگواهی لازم به ترتیب مقرردرماده 8 و 9 این آیین‌نامه خواهد بود. فصل پنجم مقررات متفرقه ماده 21- درهرسال مالی که شرایط وترتیبات مقرر درقانون و این آیین‌نامه رعایت نشودازمعافیت های مقرردربندهای 2و3 و 4 و 5 ماده 2 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 1366/12/03 فقط برای همان سال استفاده نخواهد شد. ماده 22-درموردموقوفات عام بطورکلی و موسسات عام‌المنفعه که اداره امورآن ها به سازمان حج واوقاف و امور خیریه محول شده یا بشوددر صورت نبودن متولی منصوص یاامین منصوب یامدیرمسیول تکالیف مقرره درقانون مالیات‌های مستقیم واین آیین‌نامه در ارتباط بااشخاص مذکور بعهده ادارات حج واوقاف وامور خیریه مربوط خواهد بود.
میرحسین موسوی
نخست وزیر