بـسـمـه تـعـالـی
هیات تخصصی مالیاتی ، بانکی
* شماره پــرونـــده : هـ ت/ 0200166 شماره دادنامه سیلور: 140231390002647990 تاریخ:1402/10/12
* شـاکــی : آقای بهمن زبردست
* طرف شکایت : نهاد ریاست جمهوری
* مـوضـوع شکایت و خـواستـه : ابطال عبارت "به استثنای مالیات بر ارزش افزوده" از ماده 13 تصویب‌نامه شماره 170623/ت 60070 هـ مورخ 1401/09/15 هیات وزیران از تاریخ تصویب
ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
* شاکی دادخواستی به طرفیت نهاد ریاست جمهوری به خواسته ابطال عبارت "به استثنای مالیات بر ارزش افزوده" از ماده 13 تصویب‌نامه شماره 170623/ت 60070 هـ مورخ 1401/09/15 هیات وزیران از تاریخ تصویب به دیوان عدالت اداری تقدیم کرده که به هیات عمومی ارجاع شده است متن مقرره مورد شکایت به قرار زیر می‌باشد :
ماده 13- در اجرای تبصره (6) بند (ح) ماده 2 مکرر قانون، به استثنای مالیات بر ارزش افزوده، برخورداری از کلیه معافیت‌های مالیاتی و هرگونه جایزه و مشوق‌های صادراتی برای درآمدهای حاصل از صادرات (از سرزمین اصلی و مناطق آزاد تجاری- صنعتی و مناطق ویژه اقتصادی)، متناسب با میزان ایفای تعهد ارزی صادراتی می‌باشد.
*دلایل شاکی برای ابطال مقرره مورد شکایت :
براساس تبصره 6 بند (ح) ماده 2 مکرر قانون مبارزه با قاچاق کالا و ارز : «کلیه صادرکنندگان کالا به خارج از کشور موظفند ارز مندرج در پروانه گمرکی یا معادل ارزی آن به سایر ارزها را به بانک مرکزی بفروشند و یا با تایید بانک مرکزی نسبت به فروش آن به سایر اشخاص اقدام یا جهت تامین ارز واردات کالای خود یا بازپرداخت بدهی تسهیلات ارزی استفاده نمایند...» و «در هر صورت، برخورداری از کلیه معافیت‌های مالیاتی برای درآمدهای حاصل از صادرات و هرگونه جایزه و مشوق‌های صادراتی به تناسب میزان ایفای تعهد موضوع این تبصره است.» ولی با وجود اطلاق حکم قانونگذار، در مقرره مورد شکایت صراحتا «مالیات بر ارزش افزوده» از شمول حکم قانونگذار استثنا شده که این امر به معنای این است که معافیت‌های صادراتی موضوع ماده 10 قانون مالیات بر ارزش افزوده حتی در صورت عدم ایفای تعهد ارزی، کماکان برقرار است که این موضوع خلاف قانون بوده و خارج از حدود اختیار است.
* در پاسخ به شکایت مذکور، معاون امور حقوقی و مجلس به موجب لایحه شماره 34774/91 مورخ 1402/03/01 به طور خلاصه توضیح داده است که:
همان گونه که در ماده 13 آیین‌نامه مورد شکایت ملاحظه می‌شود در این ماده عبارت «مالیات بر ارزش افزوده» به صورت کلی به کار برده شده است و نسبت به معافیت و یا عدم معافیت حکمی ندارد. بنابراین ادعای شاکی مبنی بر تضییق دامنه شمول حکم قانون، صحیح به نظر نمی رسد.
از سوی دیگر، در تبصره (6) بند «ح» ماده (2) مکرر قانون مبارزه با قاچاق کالا و ارز الحاقی مورخ 1400/11/10 «برخورداری از کلیه معافیت‌های مالیاتی برای درآمدهای حاصل از صادرات و هرگونه جایزه و مشوق‌های صادراتی به تناسب میزان ایفای تعهدات موضوع این تبصره» قید شده است.
بنا به مراتب یاد شده، از نظر این معاونت ماده (13) آیین‌نامه اجرایی تبصره (6) بند «ح» ماده (2) مکرر قانون مبارزه با قاچاق کالا و ارز (موضوع تصویب‌نامه شماره 170623/ت 60070 هـ مورخ 1401/09/15 هیات وزیران) موافق با قوانین موضوعه، شرع مقدس و در حدود صلاحیت و اختیارات مرجع صادر کننده آن و با استناد به اصل (138) قانون اساسی، به تصویب رسیده است و برابر مفهوم مخالف بند (1) ماده (12) قانون تشکیلات و آیین دادرسی دیوان عدالت اداری مصوب 1390/09/22 مجلس شورای اسلامی، شکایت شاکی درخور رد بوده و موجبی برای ابطال مصوبه یاد شده وجود ندارد.
بسم الله الرحمن الرحیم
پرونده کلاسه هـ ت/ 0200166 هیات تخصصی مالیاتی بانکی با موضوع تقاضای ابطال ماده (13) تصویب‌نامه شماره 170623/ت 60070 مورخ 1401/09/15 هیات وزیران در جلسه مورخ 1402/09/12 هیات تخصصی مالیاتی بانکی مورد تبادل نظر واقع شد که با عنایت به عقیده اکثریت حاضرین به شرح اقدام به صدور رای می‌نماید:
رای هیات تخصصی مالیاتی ، بانکی دیوان عدالت اداری :
هرچند در تبصره (6) بند (ح) ماده (2) مکرر قانون مبارزه با قاچاق کالا و ارز، از عبارت کلیه صادرکنندگان کالا به خارج از کشور استفاده نموده است که در جای خود افاده تعمیم می‌نماید لیکن به واسطه قراین و امارات دیگر، مشخص می‌شود که این موضوع در خصوص مالیات عملکرد و مشاغل بوده و قابل تعمیم به ارزش افزوده نمی باشد از جمله اینکه در قانون مالیات بر ارزش افزوده سال 1400 به نحو علی‌الاطلاق و بدون مشروط نمودن به برگشت ارز به چرخه اقتصادی، صادرات کالا و خدمات معاف شده است در حالی که قانون مبارزه با قاچاق کالا و ارز و نیز قوانین بودجه در خصوص شرط برخورداری از مشوق‌های مالیاتی که برگشت ارز می‌باشد از سال 1398 به بعد در قوانین بودجه آمده است و از سال 1402 نیز مالیات بر ارزش افزوده و استرداد موضوع صادرات آن، از شمول حکم کلی قوانین بودجه خارج گشته است که همه این ها دلالت بر این دارد که تعمیم حکم قانون مبارزه با قاچاق کالا و ارز (قانون ذکر شده) در خصوص کلیه صادرکننده در حوزه مالیات مشاغل و عملکرد است و اصولا در بحث مالیات بر ارزش افزوده درآمد صدق نمی نماید بلکه عرضه است که متعلق مالیات است، فلذا مقرره معترض عنه مغایرتی با قوانین نداشته به استناد بند ب ماده 84 قانون دیوان عدالت اداری مصوب 1402 رای به رد شکایت صادر می‌نماید. رای یاد شده ظرف بیست روز پس از صدور قابل اعتراض از سوی ریاست گرانقدر دیوان یا ده نفر از قضات محترم دیوان عدالت اداری می‌باشد.
محمد علی برومند زاده
رییس هیات تخصصی مالیاتی ، بانکی
دیوان عدالت اداری