شماره: 200/7951
تاریخ: 1390/04/06
بخشنامه
021 | 1390 | تبصره یک ماده 148 | م |
مخاطبین | امور مالیاتی شهر و استان تهران اداره کل امور مالیاتی | |||
موضوع | اصـلاح سقـف پـذیرش نـرخ سـود تسهیلات خارجی به عنوان هزینه‌های قابل قبول مالیاتی | |||
پیرو بخشنامه شماره 2125/24831 مورخ 1385/06/27، با توجه به موافقت وزیر محترم امور اقتصادی و دارایی هامش نامه شماره 3754-21-200/3893 مورخ 1390/02/21 و در اجرای تبصره یک ماده 148 قانون مالیات‌های مستقیم متن ذیل از تاریخ 1390/03/04 جایگزین حکم بند (ج) بخشنامه موصوف میگردد. ج- سقف پذیرش هزینه مزبور نرخ libor+ 2/5 درصد و در صورت افزایش نرخ مذکور با تایید بانک مرکزی جمهوری اسلامی ایران افزایش خواهد یافت[1]. علی عسکری رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور سید محمدهادی سبحانیان رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور | ||||
تاریخ اجرا: 1390/03/04 | مدت اجرا: مطابق دستورالعمل | مرجع ناظر: دادستانی انتظامی مالیاتی | نحوه ابلاغ: فیزیکی | |
شماره:3754-21-200/3893
تاریخ: 1390/02/21
پیوست:
جناب آقای دکتر سید شمس الدین حسینی
وزیر محترم امور اقتصادی و دارایی
موضوع:گزارش در خصوص پذیرش نرخ سود تسهیلات مالی خارجی به عنوان هزینه قابل قبول مالیاتی
با سلام
احتراما، همانگونه که استحضار دارند بر اساس بخشنامه شماره 211/2125/24831 مورخ 1385/06/27 سازمان امور مالیاتی کشور، سود پرداختی بابت تسهیلات مالی دریافتی از بانک‌های خارجی که منابع مالی آن در سرمایه در گردش و یا ایجاد دارایی ثابت مشهود مودیان مالیاتی بکار گرفته می‌شود تا سقف حداکثر Libor+ 75% درصد جز هزینه‌های قابل قبول مالیاتی شرکت اعتبار گیرنده محاسبه میگردد که این موضوع باعث شده است تعدادی از شرکت‌های ایرانی با توجه به سقف پیش بینی شده در زمینه هزینه‌های قابل قبول مالیاتی بابت سود تسهیلات مالی از بانک‌های خارجی با مشکل مواجه شوند.
با توجه به بحران مالی جهانی از یک طرف و اعمال تحریم‌های بین‌المللی بر علیه کشورمان از سوی دیگر، ریسک اخذ تسهیلات و اعتبارات مالی خارجی و در نتیجه هزینه‌های تامین مالی پروژه‌های سرمایه گذاری از جمله حاشیه سود مربوطه افزایش یافته است و موسسات مالی بین‌المللی در شرایط کنونی، زمانی حاضر به ارایه تسهیلات مالی خواهند بود که بتوانند برای بحران ریسک های مربوطه نرخ بهره بالاتری را دریافت نمایند.
مزید استحضار اینکه در شرایط فعلی حتی اعتبارات دریافتی از بانک توسعه اسلامی نیز که ایران به عنوان دومین سهامدار بزرگ آن می‌باشد،با نرخ تقریبی Libor به علاوه 4 درصد ارایه می‌شود لذا به نظر می‌رسد محاسبه هزینه‌های قابل قبول مالیاتی بابت سود تسهیلات مالی از بانک‌های خارجی بر مبنای شرایط سال 1385 و با نرخ حداکثر Libor به علاوه 75% درصد ملاک مناسبی نبوده و امکان تامین منابع مالی خارجی در شرایط فعلی با نرخ یاد شده وجود ندارد.
در این راستا، با توجه به اینکه بخشنامه صادره فوق‌الذکر با دستور و تایید وزیر وقت امور اقتصادی و دارایی صادر گردیده است، خواهشمند است در صورت موافقت دستور فرمایند بند ج بخشنامه فوق به شرح" سقف پذیرش هزینه مزبور نرخ Libor+2/5% و در صورت افزایش نرخ مذکور با تایید بانک مرکزی ج.ا.ا افزایش خواهد یافت" اصلاح گردد.
علی عسکری
معاون وزیر و رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور
بهروز علیشیری
معاون وزیر و رییس کل سازمان سرمایه گذاری
شماره: 2125/211/24831
تاریخ: 1385/06/27
پیوست:
اداره کل امور مالیاتی استان
شورای عالی مالیاتی
سازمان امور اقتصادی و دارایی استان
هیات عالی انتظامی مالیاتی
اداره کل
دادستانی انتظامی مالیاتی
دفتر فنی
جامعه حسابداران رسمی ایران
دبیرخانه هیات موضوع ماده 251 مکرر
سازمان حسابرسی
مجله مالیات
در اجرای تبصره 1 ماده 148 قانون مالیات‌های مستقیم و با توجه به پیشنهاد شماره 11554 مورخ 1385/04/03 این سازمان و موافقت مقام عالی وزارت بدینوسیله اعلام می‌دارد:
سود و کارمزد پرداختی بابت تسهیلات دریافتی از بانک‌های خارجی که منابع مالی آن در سرمایه در گردش و یا ایجاد دارایی ثابت مشهود مودیان مالیاتی بکار گرفته می‌شود، با رعایت استانداردهای حسابداری جز هزینه‌های قابل قبول پذیرفته خواهد شد مشروط بر اینکه:
الف- مدارک مربوط به مجاز بودن بانک به عملیات بانکی طبق مستندات و مدارک رسمی صادره کشور محل پایگاه ثبت شده بانک مزبور ارایه شود. این مدارک باید به تایید مقامات دارای امضا مجاز سفارت جمهوری اسلامی در آن کشور و مقامات ذیربط وزارت امور خارجه در تهران برسد. برای مواردی که مجوز لازم توسط سازمان سرمایه گذاری و کمک‌های اقتصادی و فنی صادر می‌شود،تایید مراتب فوق با سازمان مزبور است.
ب- مستندات مربوط به استفاده از این منابع مالی(تسهیلات) در سرمایه در گردش و یا خرید دارایی ثابت مودیان به تایید حسابدار رسمی(حسب مورد موسسه حسابرسی عضو جامعه حسابداران رسمی و یا سازمان حسابرسی) مسیول حسابرسی صورت‌های مالی مودی برسد[2].
ج- سقف پذیرش هزینه مزبور نرخ LIBOR + حداکثر 75/0 درصد است[3]. [4]
علی اکبر عرب مازار
رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور
[1] . به موجب دادنامه شماره 140231390002458923 مورخ 1402/09/21 هیات تخصصی مالیاتی، بانکی دیوان عدالت اداری، درخواست ابطال بخشنامه فوق رد شده است و دادنامه مذکور به موجب بخشنامه شماره 212/20317/ص مورخ 1402/11/02 ارسال شده است.
[2] . برابر بخشنامه 18213 مورخ 1392/10/17 عبارت " برای انجام دادن عملیات موسسه بکار گرفته شده باشد " به جای عبارت " در سرمایه در گردش و یا ایجاد دارایی ثابت مشهود مودیان مالیاتی به کار گرفته می‌شود " در صدر بخشنامه مذکور و در بند " ب " بخشنامه مورد نظر بجای عبارت " در سرمایه در گردش و یا خرید دارایی ثابت مودیان " عبارت " بری انجام دادن عملیات موسسه " جایگزین میگردد .
[3] . بر اساس بخشنامه شماره 200/7951 مورخ 1390/04/06 بند ج این بخشنامه به شرح ذیل اصلاح گردیده است. سقف پذیرش هزینه مزبور نرخ libor به علاوه 2/5 درصد و در صورت افزایش نرخ مذکور با تایید بانک مرکزی جمهوری اسلامی ایران افزایش خواهد یافت.
[4] . به موجب دادنامه شماره 140231390002458923 مورخ 1402/09/21 هیات تخصصی مالیاتی، بانکی دیوان عدالت اداری، درخواست ابطال بند (ج) بخشنامه فوق رد شده است و دادنامه مذکور به موجب بخشنامه شماره /212/20317ص مورخ 1402/11/02 ارسال شده است.