هیات تخصصی مالیاتی ، بانکی
* شماره پــرونـــده : هـ ع/ 0100003
شماره دادنامه سیلور: 140231390000118766 تاریخ: 1402/01/21
* شـاکــی : آقای امید یاهو فرزند قدرت اله
* طرف شکایت : سازمان امور مالیاتی کشور
* مـوضـوع شـکـایت و خـواستـه : ابطال قسمت انتهایی بخشنامه شماره 51330/200/د مورخ 1401/08/17
ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
* شاکی دادخواستی به طرفیت سازمان امور مالیاتی کشور به خواسته ابطال قسمت انتهایی بخشنامه شماره 51330/200/د مورخ 1401/08/17 به دیوان عدالت اداری تقدیم کرده که به هیات عمومی ارجاع شده است متن مقرره مورد شکایت به قرار زیر می‌باشد :
بخشنامه شماره 51330/200/د مورخ 1401/08/17
ادارات کل امور مالیاتی
با سلام
به موجب ماده (14) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02، چنانچه سازمان در مهلت مقرر در قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مودیان نتواند سامانه مودیان را مستقرکند، مکلف است رسیدگی به اظهارنامه مودیان موضوع قانون یاد شده را که بعد از اتمام مهلت مزبور به سازمان تسلیم می‌شود، صرفا به میزانی که در تبصره ماده مذکور آمده است محدود نموده و سایر اظهار نامه ها را بدون رسیدگی قبول نماید. لیکن به دلیل عدم اجرای کامل ماده (3) قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مودیان به موجب مصوبه شورای عالی هماهنگی اقتصادی، اجرای ماده (14) قانون مزبور تا پایان خردادماه سال 1401 به تعویق افتاده است. با توجه به اجرای مرحله‌ای قانون مذکور تا پایان اجرای مرحله‌ای قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مودیان، مودیان مشمول نظام مالیات بر ارزش افزوده همچنان مکلف به تسلیم اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده در اجرای ماده 13 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب سال 1387 بوده و سازمان امور مالیاتی کشور نیز برابر مقررات نسبت به رسیدگی اظهار نامه‌های مذکور اقدام می‌نماید.
*دلایل شاکی برای ابطال مقرره مورد شکایت :
فراز پایانی نامه مورد شکایت که بیان می‌دارد«با توجه به اجرای مرحله‌ای قانون مذکور تا پایان اجرای مرحله‌ای قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مودیان مشمول نظام مالیات بر ارزش افزوده همچنان مکلف به تسلیم اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده در اجرای ماده 13 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1387 بوده و سازمان امور مالیاتی کشور نیز برابر مقررات نسبت به رسیدگی اظهارنامه‌های مذکور اقدام می‌نماید.» مخالف با ماده 14 قانون مالیات بر ارزش افزوده و تبصره ماده مذکور و خارج از صلاحیت مقرره نویس می‌باشد لذا ابطال آن از زمان تصویب مورد تقاضاست.
* در پاسخ به شکایت مذکور ، مدیر کل حقوقی سازمان امور مالیاتی کشور به موجب لایحه شماره 21576/212/ص مورخ 1401/10/03 به طور خلاصه توضیح داده است که :
1- به استناد ماده (13) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02 «پس از راه اندازی سامانه مودیان همه مشمولان این قانون موظفند به ترتیبی که سازمان مقرر و اعلام می‌کند در سامانه مزبور ثبت نام نموده و معاملات خود را در آن ثبت نمایند. ثبت معاملات (خرید و فروش) در سامانه مودیان به منزله ثبت در دفاتر قانونی است تا آن زمان ترتیبات ثبت نام نحوه ارایه اظهارنامه‌های مالیاتی و رسیدگی به آن‌ها حسب مقررات قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1387/02/17 و اصلاحات بعدی آن است در سایر موارد مفاد این قانون جاری است.»
2- به موجب تبصره ماده (14) قانون مذکور «بعد از استقرار سامانه مودیان سازمان مجاز است حداکثر یک درصد (%1) از پرونده‌های مالیاتی مودیان عضو سامانه مودیان را با اولویت مودیان بزرگ مورد رسیدگی قرار دهد...»
3- با عنایت به موارد فوق‌الذکر و نظر به اجرای مرحله‌ای قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مودیان تا پایان اجرای مرحله‌ای قانون مزبور و عضویت تمامی مودیان در سامانه مذکور مودیان مشمول نظام مالیات بر ارزش افزوده همچنان مکلف به تسلیم اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده در اجرای ماده (13) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب سال 1400 بوده و سازمان امور مالیاتی کشور نیز برابر مقررات نسبت به رسیدگی به اظهار نامه‌های دریافتی اقدام خواهد نمود.
با توجه به مطالب فوق‌الذکر خواسته ابطال نامه یاد شده فاقد وجاهت قانونی است فلذا درخواست رد شکایت شاکی را دارد.
با توجه به عقیده حاضرین در جلسه مورخ 1401/12/07 هیات تخصصی مالیاتی بانکی راجع به پرونده کلاسه هـ ت/0100003 با استعانت از درگاه خداوند متعال به شرح ذیل اقدام به صدور رای می‌نماید :
رای هیات تخصصی مالیاتی ، بانکی دیوان عدالت اداری
با لحاظ اینکه حسب مفاد مصوبه مورد شکایت ( بخشنامه شماره 51330/200/د مورخ 1401/08/17 ) که قسمت انتهـایی آن مورد شکایت می‌باشد آمده است که بر اساس مصوبه شورای عالی هماهنگی اقتـصادی ( سران قوا ) اجرای ماده 3 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400 تا پایان خـرداد ماه 1401 به تعـویق افتاده است که این امر مستلزم اجرای مرحلـه ای قانون یاد شده و از جمله ماده ( 14 ) آن بوده و لذا در مقرره مورد شکایت به نحو صحیـح بیـان نموده است که حسب مفـاد ماده 13 قانـون مالیات بر ارزش افـزوده مصوب 1400 ( که البته به نظر بر اساس سهـوالقلم سال 1387 قید شده است) کمـاکان به جهت عدم اجرای قانـون پایانه‌های فروشگاهی ، افراد مشمول مالیات یـاد شده مکلف به انجام تکالیـف قانونی و از جمله ارایـه اظهار نامه مالیات بر ارزش افـزوده بوده و سازمان امور مالیاتی نیز برابر مقررات قانونی به اظهار نامه‌های مالیاتی آن‌ها رسیدگی می‌نماید و این ذکر عبارت " برابر مقررات قانونی " می‌تواند در صورت مهیا بودن اجرای قانون جدید مالیات بر ارزش افزوده منطبق بر ماده 14 مصوب سال 1400 قانون بوده و یا در صورت عدم مهیا بودن شرایط ، منطبق بر ماده 13 قانون مصوب سال 1400 و بالنتیجه رعایت قانون سال 1387 مالیات بر ارزش افزوده باشد ، فلذا موجبی جهت ابطال وجود نداشته به استناد بند ب ماده 84 از قانون تشکیلات و آیین دادرسی دیوان عدالت اداری مصوب 1392 رای به رد شکایت صادر می‌نماید. رای مزبور ظرف بیست روز پس از صدور قابل اعتراض از سوی ریاست محترم دیوان یا ده نفر از قضات گرانقدر دیوان عدالت اداری می‌باشد.
محمد علی برومند زاده
رییس هیات تخصصی مالیاتی ، بانکی
دیوان عدالت اداری