شماره پــرونـــده : هـ ع/ 0003701 شماره دادنامه: 140109970906010865 تاریخ: 1401/11/05
* شـاکــی : آقای بهمن زبردست
* طرف شکایت : سازمان امور مالیاتی
* مـوضـوع شـکـایت و خـواستـه : ابطال فرازی از رای شماره 35 – 201 مورخ 1396/09/01 هیات عمومی شورای عالی مالیاتی
* شاکی دادخواستی به طرفیت سازمان امور مالیاتی به خواسته ابطال فرازی از رای شماره 35 – 201 مورخ 1396/09/01 هیات عمومی شورای عالی مالیاتی به دیوان عدالت اداری تقدیم کرده که به هیات عمومی ارجاع شده است متن مقرره مورد شکایت به قرار زیر می‌باشد :
" با توجه به اینکه طبق مقررات تبصره مذکور در صورت عدم قطعیت مالیات ظرف یک سال از تاریخ اعتراض مودی، محاسبه و مطالبه جریمه موضوع ماده 190 پس از یکسال مذکور از تاریخ ابلاغ برگ قطعی مالیات می‌باشد، بنابراین مراد قانونگذار در تبصره مذکور آخرین برگ مالیات قطعی ابلاغ شده به مودی است که با توجه به فرآیند قانونی ( در اجـرای مقررات مواد 244 ، 247 ، 257 ، 251 مکرر یا رای دیـوان عـدالت اداری ) حسب مورد صادر و به مودی ابلاغ گردیده است. "
*دلایل شاکی برای ابطال مقرره مورد شکایت:
با توجه به مفاد ماده 190 قانون مالیات‌های مستقیم ، پرداخت مالیات عملکرد پس از سر رسید موجب تعلق جریمه‌ای معادل 5/2 درصد در ماه خواهد بود و وفق تبصره 2 همین ماده چنانچه فاصله تاریخ وصول اعتراض مودی نسبت به برگ تشخیص تا تاریخ قطعیت مالیات از یک سال تجاوز نماید ، جریمه 5/2 مذکور ، نسبت به زمان بیش از یک سال ، از مودی قابل مطالبه نخواهد بود ، مودی می‌تواند به شورای عالی مالیاتی یا دیوان هم شکایت نماید.
شورای عالی مالیاتی در فراز مورد شکایت بیان نموده است که عدم قطعیت مالیات ظرف یک سال از تاریخ اعتراض مودی ، محاسبه و مطالبه جریمه موضوع ماده 190 پس از یک سال مذکور از تاریخ ابلاغ برگ قطعی مالیات می‌باشد در حالی که باید می‌گفت ، محاسبه و مطالبه جریمه موضوع ماده 190 مذکور ، حداکثر شامل یک سال می‌باشد در واقع معنا و مفهوم این بخش از نظر شورای عالی مالیاتی نامشخص است.
ایراد دیگر رای شورای عالی مالیاتی این است که در ذیل آن بیان نموده است که مراد قانونگذار ، آخرین برگ قطعی ابلاغ شده به مودی است که با توجه به فرآیندهای قانونی حسب مورد صادر و به مودی ابلاغ شده است ، در حالی که اگر سازمان به وظیفه قانونی اش عمل نموده و پیش از موعد یکساله ، برگ قطعی را صادر و ابلاغ نماید و مودی به آن اعتراض نماید و این فرآیند رسیدگی سال ها طول بکشد و از یکی از مراجـع فرجامی رای بر کاهش اندک مالیات بگیرد از مزایـای تبـصره 2 ماده 190 برخوردار شده و حداکثر مشمـول یک سال جریمه ماده 190 می‌شود. به فراز دوم (ابهام دوم ) رای عالی مالیاتی که قبلا هیات تخصصی رای به عدم ابطال آن داده اعتراض ندارم و صرفا از فراز نخست رای مورد شکایت در قالب بخشنامه سازمان ابلاغ شده است به جهت توسعه در حکم مقنن اعتراض و تقاضای ابطال دارم.
*خلاصه مدافعات طرف شکایت :
تا لحظه تنظیم گزارش پاسخی واصل نشده است.
با توجه به اظهار عقیده همکاران محترم هیات تخصصی در جلسه مورخ 1401/10/18 راجع به پرونده کلاسه هـ ع/0003701 که با استماع اظهارات طرفین انجام شد، با استعانت از درگاه خداوند متعال به شرح ذیل اقدام به انشا رای می‌نماید:
رای هیات تخصصی مالیاتی ، بانکی دیوان عدالت اداری :
در مقرره مورد شکایت یعنی رای شماره 35-201 مورخ 1396/09/01 هیات عمومی شورای عالی مالیاتی که در قالب بخشنامه سازمان امور مالیاتی تنفیذ و ابلاغ شده است قید شده است که با لحاظ تبصره 2 ماده 190 قانون مالیات‌های مستقیم و چنانچه ظرف یک سال از تاریخ اعتراض مودی، مالیات به قطعیت نرسد و فی‌الواقع رسیدگی به اعتراض به نتیجه نرسد، مراد مقنن از مطالبه 5/2 جریمه موضوع ماده مزبور، آخرین برگ قطعی مالیاتی است که پس از طی فرآیندهای قانونی و رسیدگی در هیاتهای حل اختلاف مالیاتی و یا شورای عالی مالیاتی یا دیوان عدالت اداری (رسیدگی فرجامی و نهایی) صادر شده باشد و تعلق جریمه 5/2 درصد به ازای هر ماه پس از صدور برگ قطعی ای که چنین خصوصیتی را داشته باشد، امکان پذیر خواهد بود و در واقع شورای عالی مالیاتی در راستای اجرای قانون به نفع مودیان که اجرای صحیح قانون می‌باشد بیان نموده در فرآیند اطاله رسیدگی و عدم اتخاذ رسیدگی اعتراض در ظرف یک سال، مودیان نقشی نداشته و مراجع حل اختلاف و رسیدگی فرجامی می‌بایست ظرف مدت پرونده را تعیین تکلیف نمایند و چنانچه در مهلت اقدام ننماید، تکلیف جریمه متوجه مودیان نمی باشد و پس از این رسیدگی و صدور برگ قطعی قانونی مبتنی بر این رسیدگی فرجامی، حکم تبصره و مطالبه 5/2 درصد جریمه در صورت عدم پرداخت مالیات، اجرایی می‌شود و در اثنا رسیدگی فرجامی جریمه 5/2 درصد تعلق نمی گیرد که این برداشت منطبق با مقررات بوده و موجبی جهت ابطال آن وجود ندارد به استناد بند ب ماده 84 از قانون تشکیلات و آیین دادرسی دیوان عدالت اداری مصوب 1392 رای به رد شکایت صادر می‌نماید. رای مزبور ظرف بیست رو پس از صدور قابل اعتراض از سوی ریاست معزز دیوان عدالت اداری یا ده نفر از قضات گرانقدر دیوان عدالت اداری می‌باشد.
محمد علی برومند زاده
رییس هیات تخصصی مالیاتی ، بانکی
دیوان عدالت اداری