بـسـمـه تـعـالـی
هیات تخصصی مالیاتی ، بانکی
* شماره پــرونـــده : هـ ت/ 0200159
شماره دادنامه سیلور: 140231390002619258 تاریخ:1402/10/10
* شـاکــی : آقای آرش موسی زاده حقیقی فرزند حشمت اله
* طرف شکایت : سازمان امور مالیاتی کشور
* مـوضـوع شـکـایت و خـواستـه : ابطال بخشنامه شماره 33325/230/د مورخ 1392/11/15
ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
* شاکی دادخواستی به طرفیت سازمان امور مالیاتی کشور به خواسته ابطال بخشنامه شماره 33325/230/د مورخ 1392/11/15 به دیوان عدالت اداری تقدیم کرده که به هیات عمومی ارجاع شده است متن مقرره مورد شکایت به قرار زیر می‌باشد :
امور مالیاتی شهر و استان تهران
ادارات کل امور مالیاتی
موضوع: تبصره ماده 86 قانون مالیات‌های مستقیم در خصوص حقوق پرداختی به بازنشستگان و سایر اشخاص
نظر به اینکه در خصوص حقوق پرداختی به بازنشستگان صندوق‌های مختلف بازنشستگی و سایر اشخاصی که حقوق اصلی خود را از دیگری دریافت نموده و مجددا بطور تمام وقت یا نیمه وقت با اشخاص دیگر همکاری و حقوق دریافت می‌نمایند ابهاماتی مطرح می‌باشد بدینوسیله مقرر می‌دارد:
1- وجوه پرداختی به افراد بازنشسته که از سازمان‌های مختلف حقوق بازنشستگی دریافت می‌نمایند و مجددا به طور تمام وقت یا نیمه وقت به عنوان حقوق بگیر با مراکز دیگری همکاری می‌نمایند با عنایت به ماده 82 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفند ماه 66 و اصلاحیه‌های بعدی آن همانند سایر حقوق بگیران بدون توجه به وضعیت بازنشستگی آنان پس از کسر معافیت مقرر در ماده 84 اصلاحی قانون مزبور (مشروط به عدم استفاده از معافیت موضوع ماده 84 قانون فوق به دلیل داشتن درآمد حقوق از محل دیگر) مشمول مالیات بر درآمد حقوق بوده و مالیات آن می‌بایست وفق مقررات ماده 85 قانون یاد شده محاسبه، کسر و به حساب سازمان امور مالیاتی کشور واریز گردد.
2- وجوه پرداختی به اشخاصی که با حفظ رابطه استخدامی با سازمان متبوع خود در سازمان‌های دیگر شاغل می‌باشند بدون کسر معافیت موضوع ماده 84 اصلاحی قانون موصوف مشمول مالیات حسب مقررات تبصره ماده 86 قانون صدرالذکر خواهد بود.
*دلایل شاکی برای ابطال مقرره مورد شکایت :
در بند 1 بخشنامه مقرر گردیده است که برای استفاده از معافیت مالیاتی موضوع ماده 84 حقوق بازنشستگان همانند سایر حقوق بگیران اما مشروط به عدم استفاده از معافیت موضوع ماده 84 قانون فوق به دلیل داشتن درآمد حقوق از محل دیگر و همچنین در بند 2 بخشنامه مورد شکایت نیز مجددا همان حکم بند 1 را تکرار کرده است که چنانچه اشخاص در سازمان‌های دیگر شاغل باشند بدون کسر معافیت ماده 84 قانون مالیات‌های مستقیم مالیات متعلقه کسر گردد که مقرره‌های فوق برخلاف جز «و» تبصره 12 ماده واحده قانون بودجه سال 1402 کل کشور می‌باشد زیرا طبق مستند قانونی اخیر سقف معافیت مالیاتی و نرخ مالیات بر مجموع درآمد اشخاص حقیقی که از یک یا چند منبع در بخش دولتی و یا غیردولتی تحصیل می‌نمایند ملاک عمل می‌باشد بنا به مراتب ابطال بخشنامه موضوع شکایت مورد تقاضاست.
* در پاسخ به شکایت مذکور ، مدیر کل حقوقی سازمان امور مالیاتی کشور به موجب لایحه شماره 5269/212/ص مورخ 1402/04/03 به طور خلاصه توضیح داده است که :
نسبت به بند 1 بخشنامه قبلا در دیوان عدالت اداری شکایت شده و هیات تخصصی مالیاتی بانکی طی دادنامه شماره 11321 مورخ 1399/10/24 رای بر رد شکایت صادر کرده است لذا شکایت شاکی در این قسمت مشمول ماده 85 قانون دیوان عدالت اداری می‌باشد و نسبت به بند 2 بخشنامه با توجه به تبصره ماده 86 قانون مالیات‌های مستقیم موضوع آن دقیقا در چارچوب قوانین جاری در مقطع زمانی خود صادر شده است چرا که با عنایت به مراتب فوق وجوه پرداختی به اشخاصی که با حفظ رابطه استخدامی با سازمان متبوع خود در سازمان‌های دیگر نیز شاغل باشند مشمول مفاد تبصره ماده 86 قانون مالیات‌های مستقیم اصلاحی مصوب 1380 خواهد بود و اشخاص مزبور صرفا برخوردار از یک معافیت موضوع ماده 84 می‌باشند عبارت دیگر اشخاص مزبور صرفا نسبت به حقوق دریافتی از سازمان متبوع خود مشمول معافیت موضوع ماده 84 قانون مزبور می‌شوند اما در صورتی که همزمان در سازمان‌های دیگر نیز مشغول به کار باشند وجوه پرداختی سازمان‌های دیگر از شمول معافیت موضوع ماده 84 قانون مزبور خارج است و بند 2 بخشنامه موضوع شکایت نیز ناظر بر همین موضوع است بنا به مراتب تقاضای رد شکایت شاکی مورد استدعاست.
بـسـمـه تـعـالـی
با عنایت به عقیده قضات حاضر در جلسه مورخ 1402/09/19 هیات تخصصی مالیاتی بانکی نسبت به تقاضای ابطال بند (2) بخشنامه شماره 33325/230/د مورخ 1392/11/15، با استعانت از درگاه خداوند متعال به شرح ذیل اقدام به اتخاذ تصمیم و صدور رای می‌نماید:
رای هیات تخصصی مالیاتی بانکی دیوان عدالت اداری
در بند (2) مقرره مورد شکایت بیان شده است که وجوه پرداختی به اشخاصی که با حفظ رابطه استخدامی با سازمان متبوع خود در سازمان‌های دیگر شاغل می‌باشند، بدون کسر معافیت موضوع ماده (84) اصلاحی قانون موصوف، مشمول مالیات حسب مقررات تبصره ماده 86 قانون صدرالذکر خواهد بود و این حکم مندرج در مقرره دلالت بر اجرای مفاد تبصره ماده 86 قانون می‌نماید و مربوط به مواردی است که اشخاص از غیرکارفرمای اصلی وجوهی را از بابت مصادیق مندرج در تبصره ماده 86 دریافت می‌نمایند و اصولا ناظر به این موضوع نمی باشد که از اعمال معافیت مالیات حقوق موضوع ماده 84 قانون در خصوص اصل حقوق این قبیل افراد خودداری شود بلکه اصل دریافت حقوق از کارفرمای اصلی، الا و لابد مشمول حکم مندرج در ماده 84 قانون می‌باشد، لیکن چنانچه وضعیت منطبق با تبصره ماده 86 نیز در مورد مستخدم حاکم باشد راجع به دریافتی بعدی، معافیت ماده 84 اعمال نمی شود و نرخ مالیات بر اساس تبصره ماده 86 خواهد بود که این مقرره منطبق با موازین تشخیص به استناد بند ب ماده 84 قانون دیوان عدالت اداری مصوب 1402 رای به رد شکایت صادر می‌نماید. رای مزبور ظرف بیست روز پس از صدور قابل اعتراض از سوی ریاست محترم دیوان عدالت اداری یا ده نفر از قضات گرانقدر دیوان می‌باشد.
محمد علی برومند زاده
رییس هیات تخصصی مالیاتی ، بانکی
دیوان عدالت اداری