مورخ:
1390/03/02
شماره:
200/4968
دستورالعمل
-
چگونگی اجرای مقررات تبصره 5 ماده 100 قانون مالیات‌های مستقیم درخصوص تعیین درآمد مشمول مالیات و مالیات عملکرد سال 1389 صاحبان وسایط نقلیه عمومی
شماره:4968/200
تاریخ:1390/03/02
پیوست:
دستورالعمل
کد: | 507 | 90 | تبصره 5 ماده 100 | م |
مخاطبین | امور مالیاتی شهر و استان تهران ادارات کل امور مالیاتی | ||||||||||||||||||||||||||||
موضوع | چگونگی اجرای مقررات تبصره 5 ماده 100 قانون مالیات‌های مستقیم در خصوص تعیین درآمد مشمول مالیات و مالیات عملکرد سال 1389 صاحبان وسایط نقلیه عمومی | ||||||||||||||||||||||||||||
بنا به اختیار حاصل از تبصره 5 ماده 100 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفند ماه سال 1366 و اصلاحیه‌های بعدی آن، و به منظور ایجاد هماهنگی و وحدت رویه در تعیین درآمد مشمول مالیات صاحبان وسایط نقلیه عمومی، به آن اداره کل اجازه داده می‌شود تا درآمد مشمول مالیات عملکرد سال 1389 صاحبان وسایط نقلیه عمومی موضوع بند(ج) ماده 95 ق.م.م را با رعایت توصیه‌های این دستورالعمل و با نظر اتحادیه‌های مربوط تعیین، و مالیات متعلقه را که قطعی خواهد بود وصول نماید. گروه بندی استان‌ها استان‌های کشور با توجه به امکانات و شاخص‌های موثر و به لحاظ وضعیت اقتصادی، اجتماعی و فرهنگی و نیز شرایط جوی به گروه‌های زیر تقسیم می‌گردند: گروه(1):استان تهران. گروه(2):استان‌های آذربایجان شرقی،اصفهان،البرز،خراسان رضوی، فارس، قزوین، گیلان، هرمزگان و مازندران. گروه(3): استان‌های آذربایجان غربی، کرمان،گلستان،سمنان، زنجان،قم،همدان،مرکزی، یزد، بوشهر و خوزستان. گروه(4): استان‌های چهارمحال و بختیاری، کرمانشاه،لرستان،خراسان شمالی،کهکیلویه و بویر احمد و اردبیل. گروه(5):استان‌های سیستان و بلوچستان،خراسان جنوبی، کردستان و ایلام مقررات خاص 1- شهر یا شهرستان‌های تابعه غیر از مراکز استان‌ها با در نظر گرفتن شاخص‌های مذکور به دو طبقه شامل:شهرستان‌های طبقه (الف) و شهرستان‌های طبقه(ب)، توسط مدیران کل امور مالیاتی استان‌ها تقسیم می‌گردند. 2- ادارات کل امور مالیاتی در توافقات ترتیبی اتخاذ نمایند تا اتحادیه‌های مربوط، حداکثر تا پایان تیر ماه سال جاری لیست اعضای خود را به ادارات امور مالیاتی ذیربط ارایه نمایند. 3- استان‌هایی که به لحاظ شرایط آب و هوایی دارای وضعیت خاص از قبیل زمستان های بسیار سرد و طولانی و یخ بندان می‌باشند،ادارات کل امور مالیاتی مربوط مجاز هستند در مورد ماشین آلات موضوع جداول 9 الی 14 پیوست،متناسب با مدت فعالیت آنان(که کمتر از 9 ماه در سال نباشد) با نظر اتحادیه‌های ذیربط در خصوص تعیین درآمد مشمول مالیات اعضا، به نسبت درآمد مشمول مالیات مندرج در جداول مذکور پیوست اقدام نمایند. 4- درآمد مشمول مالیات صاحبان وسایط نقلیه عمومی موضوع جداول 1 الی 4 و نیز وسایط نقلیه عمومی تا ظرفیت 7 تن موضوع جداول 6 الی 8 پیوست، با اعمال ضرایب جدول زیر تعیین می‌گردد. جدول الگوی درصدهای موضوع تعیین درآمد مشمول مالیات عملکرد سال 1389 صاحبان وسایط نقلیه عمومی گروه‌های استانی، نسبت به ارقام مندرج در حداول پیوست
5- 1- ادارات کل امور مالیاتی گروه‌های استانی 2 الی 5 می‌توانند،درآمد مشمول مالیات صاحبان انواع تاکسی های شهری و همچنین تاکسی های پایانه شامل:فرودگاه ها، ایستگاه‌های راه آهن و پایانه‌های مسافربری(پایانه‌های مربوط به اتوبوس و مینی بوس) و امثالهم را (بدون توجه به ضرایب جدول الگوی بند 5 ذیل) حسب مورد با هماهنگی و نظر اتحادیه‌های مربوط بر اساس میزان فعالیت اقتصادی و درآمد واقعی آنان تعیین نمایند. توجه:استان تهران(امور مالیاتی شهر و استان تهران) مطابق جدول 1 پیوست با رعایت ضرایب بند 4 این دستورالعمل اقدام نمایند. 5-2- اتوبوس های برون شهری موضوع جدول 5 و انواع وسایط نقلیه عمومی باری و تریلی کش با ظرفیت بالای 7 تن موضوع جداول 6 الی 8،و کلیه وسایط نقلیه عمومی موضوع جداول 9 الی 14 پیوست، مشمول ضرایب جدول الگوی فوق نبوده و درآمد مشمول مالیات آن‌ها بر اساس مبالغ تعیین شده در جداول پیوست محاسبه و تعیین گردد. مقررات عمومی 6- مالیات‌های مکسوره مودیان در اجرای ماده 104 ق.م.م، با احتساب درآمد مشمول مالیات حاصل از قرارداد مربوطه،با رعایت مقررات از مالیات تعیین شده قابل کسر می‌باشد. 7- در مواردی که مشخص گردد مودی تمام یا قسمتی از سال مالیاتی را ترک کسب نموده و یا به عللی خارج از اختیار آنان( از قبیل:اسقاط وسیله نقلیه و از رده خارج کردن، تصادف وسیله نقلیه،توقیف ، فوت مالک و غیره)، قادر به انجام فعالیت نبوده است و این امر مورد تایید هیات حل اختلاف مالیاتی قرار گیرد، درآمد مشمول مالیات آن‌ها به نسبت به مدت فعالیت محاسبه و مالیات متعلقه وصول گردد. 8- درآمد مشمول مالیات صاحبان وسایط نقلیه عمومی صفر کیلومتری که وسیله خود را در ضمن سال(1389) شماره‌گذاری و تحویل گرفته اند، به نسبت مدت مانده سال با کسر 30 روز بعد از تاریخ تحویل وسیله نقلیه(بر مبنای تاریخ مندرج در نامه تحویلی آن توسط نمایندگی مربوط) تعیین گردد. 9- در مواردی که وسیله نقلیه عمومی بیش از یک مالک داشته باشد، درآمد مشمول مالیات شرکا با رعایت مقررات پس از حداکثر دو معافیت موضوع ماده 101 ق.م.م محاسبه و مالیات متعلق نسبت به سهم هر یک از شرکا وصول گردد. 10- در مواردی که وسیله نقلیه بیش از یک مالک داشته باشد و مالکین هر کدام ساکن شهرستان‌های مختلف باشند اداره امور مالیاتی محل استقرار اتحادیه ذیربط، ذی‌صلاح برای توافق می‌باشد. 11- درآمد مشمول مالیات صاحبان موسسات حمل و نقل شهری(مشمولین بند الف ماده 95 ق.م.م) و آژانس‌های کرایه اتومبیل(مشمولین بند ب ماده 95 ق.م.م)، مشمول این دستورالعمل نبوده و توسط واحد مالیاتی ذیربط مورد رسیدگی قرار گیرند. 12- وسایط نقلیه عمومی که به موجب قرارداد اجاره به شرط تملیک به اشخاص حقیقی واگذار می‌گردد، یا به نحوی از انحا از بانک ها، موسسات اعتباری مجاز غیر بانکی، شرکت‌های خودرو سازی، لیزینگ و مشابه آن تسهیلات دریافت می‌نمایند. از تاریخ انعقاد قرارداد با شخص مذکور همانند مالک رفتار شده، و درآمد مشمول مالیات این دسته از صاحبان وسایط نقلیه، در صورت ارایه اسناد و مدارک مثبته مبنی بر پرداخت اقساط 30% کمتر از درآمد مشمول مالیات جداول پیوست با رعایت،سایر ضوابط تعیین گردد. 13- صاحبان وسایط نقلیه عمومی که اتحادیه مربوط به آن‌ها، در اجرای تبصره 5 ماده 100 ق.م.م با ادارات کل امور مالیاتی ذیربط توافق ننمایند، یا اساسا فاقد اتحادیه باشند،در صورت رعایت شرایط و مقررات مربوط در این دستورالعمل و تسلیم اظهارنامه مالیاتی، مشمول طرح خوداظهاری موضوع ماده 158 ق.م.م قرار می‌گیرند.در این صورت دو درصد(2%) از مودیان این بند، طبق نظر مدیر کل امور مالیاتی مربوط،(به شرط آنکه مالیات عملکرد سال 86 و 87 و 88 آنان از طریق نمونه انتخابی یا غیره مورد رسیدگی و قطعی نگردد) به عنوان نمونه برای رسیدگی انتخاب خواهند شد. 14- طبق مواد 165،137 و 172 ق.م.م هزینه‌های درمانی، حق بیمه پرداختی،خسارات وارده، وجوه پرداختی و یا کمک‌های بلاعوض در صورتی که مستند به مدارک از مراجع ذیربط باشد، با رعایت مقررات قانونی از درآمد مشمول مالیات مودی قابل کسر می‌باشد. 15- درآمد مشمول مالیات صاحبان انواع وسایط نقلیه سواری پلاک سفید و همچنین سواری های کرایه آژانس ها با موسسات تحت نظارت تاکسیرانی و یا مراجع ذیربط اعم از دولتی، خصوصی، نهادها و شهرداری ها و ...، که عمدتا به حمل و نقل مسافر در سطح شهر اشتغال دارند، برابر جدول مالیات انواع تاکسی ها و در صورتیکه صرفا بین شهری یا فرودگاهی فعالیت می‌نمایند، با اضافه ده درصد (10%) به درآمد مشمول مالیات آن‌ها نسبت به ردیف مربوط در جدول انواع تاکسی محاسبه و وصول گردد. 16- درآمد مشمول مالیات صاحبان انواع وسایط نقلیه وانت بار پلاک سفید و همچنین وانت بارهای کرایه آژانس ها یا موسسات تحت نظارت مراجع ذیربط اعم از دولتی،خصوصی، نهادها و شهرداری ها و ...، که عمدتا به حمل و نقل کالا و غیره در سطح شهر اشتغال دارند، برابر جدول مالیات انواع وانت بار و در صورتیکه صرفا بین شهری یا فرودگاهی فعالیت می‌نمایند، با اضافه ده درصد (10%) به درآمد مشمول مالیات آن‌ها نسبت به ردیف مربوط در جدول انواع وانت بار محاسبه و وصول گردد. 17- درآمد مشمول مالیات تعیین شده در جداول پیوست، برای یک سال مالی(عملکرد سال 1389) بوده و در صورت انتقال وسیله عمومی در طول سال،مالک/مالکان اعم از فروشنده و خریدار، نسبت به مدتی که آن وسیله نقلیه را در اختیار دارند مودی مالیاتی شناخته شده و مالیات آن‌ها نسبت به مدت و همچنین قدرالسهم حاصل از شراکت،با احتساب معافیت موضوع ماده 101 ق.م.م طبق مقررات، مطابق جداول مربوط محاسبه و وصول گردد. 18- هر گاه طبق اسنادو مدارک مثبته بدست آمده برای هر یک از مودیان مشمول این دستورالعمل مشخص گردد،درآمد مشمول مالیات حاصل از آن، با درآمد مشمول مالیات مورد توافق یا ابرازی حسب مورد اختلاف داشته باشد،در این صورت با رعایت مقررات، مالیات مابه‌التفاوت وفق مقررات قابل مطالبه و وصول خواهد بود. 19- اتحادیه‌های مربوطه مکلف گردند ضمن رعایت ماده 186ق.م.م از ارایه هر گونه خدمات از قبیل صدور یا تمدید پروانه مربوط، کارنامه تاکسیرانی و مجوز تردد و یا سایر تسهیلات، قبل از مطالبه مفاصاحساب مالیاتی خودداری و اعضای خود را جهت پرداخت مالیات متعلقه به ادارات امور مالیاتی مربوط راهنمایی نمایند. 20- در صورتی که ظرفیت بار و همچنین نوع و مدل ساخت خودروهای عمومی مانند: انواع کامیون و تریلی،ماشین آلات راهسازی و صنعتی و غیره، در اسناد مربوط مشخص نباشد اداره کل یا اداره امور مالیاتی مربوط با استعلام از مراجع ذی صلاح و با اخذ مستندات لازم،مشخصات وسایط نقلیه و ظرفیت خالص بار خودروی مورد نظر را شناسایی، و طبق جداول پیوست نسبت به تعیین درآمد مشمول مالیات اقدام نمایند. 21- اتحادیه‌های مربوط، با رعایت شرایط این دستورالعمل می‌توانند، منحصرا از بین اعضایی که مشمول مالیات می‌گردند،درآمد مشمول مالیات حداکثر ده درصد (10%) از این عده را با توجه به وضعیت و شرایط خاص، که از درآمد کمتری برخوردار بوده اند، به میزان کمتر از موارد تعیین شده، تعیین نمایند. 22- درآمد مشمول مالیات و مالیات تعیین شده، مطابق شرایط و مقررات این دستورالعمل قطعی نمی باشد. لذا ادارات کل امور مالیاتی ترتیبی اتخاذ نمایند، تا مالیات متعلقه با رعایت ماده 167 ق.م.م حداکثر تا پایان آبان ماه سال 1390 مورد وصول قرار گیرد. 23- درآمد مشمول مالیات صاحبان سایر وسایط نقلیه عمومی که در جداول پیوست قید نگردیده است، نحوه و چگونگی تعیین آن، با اتحادیه ها و ادارات کل امور مالیاتی ذیربط خواهد بود. 24- صاحبان مشاغل موضوع ماده 81 ق.م.م و همچنین صاحبان کارگاه‌های تولیدی و فروشگاه ها و نظایر آن، در صورتیکه ماشین آلات و وسایط نقلیه عمومی متعلق به خود را، صرفا برای فعالیت‌های شغلی مذکور و مربوط به خود بکار می‌گیرند به شرط ارایه اسناد و مدارک مثبته مورد تایید اتحادیه ذیربط و رییس امور مالیاتی مربوط، کلا مشمول مالیات مشاغل صاحبان وسایط نقلیه عمومی نخواهند بود. علی عسکری رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور | |||||||||||||||||||||||||||||
تاریخ اجرا: از تاریخ ابلاغ | مدت اجرا: مطابق دستورالعمل | مرجع ناظر:دادستانی انتظامی مالیاتی | نحوه ابلاغ:فیزیکی | ||||||||||||||||||||||||||
بخشنامه هاو دستورالعمل‌های منسوخ(شماره و تاریخ):ندارد / / / | |||||||||||||||||||||||||||||