نحوه اجرای مفاد بند (س) تبصره (2) قانون بودجه سال...

533

1401

قانون بودجه سال 1401

س

مخاطبان

ادارات کل امور مالیاتی

موضوع

نحوه اجرای مفاد بند (س) تبصره (2) قانون بودجه سال 1401 کل کشور

در اجرای بند (س) تبصره (2) قانون بودجه سال 1401 کل کشور مبنی بر« به منظور حمایت از توسعه ابزارهای مالی و همچنین تسهیل معاملات ابزارهای مبتنی بر کالا، مالیات بر ارزش افزوده کلیه کالاهایی که در قالب گواهی سپرده کالایی در بورس‌های کالایی کشور پذیرش می‌شوند، مادامی که در هر یک از بورس‌های کالایی مورد مبادله قرار میگیرند مشمول نرخ صفر مالیاتی میباشند. درصورتیکه کالای پشتوانه گواهی سپرده ماهیتا مشمول مالیات بر ارزش افزوده باشد مالیات مذکور، تن ها یکمرتبه و در زمان تحویل فیزیکی کالا پس از کسر اعتبار مالیاتی وصول خواهد شد و وظیفه پرداخت مالیات مذکور بر عهده تحویلگیرنده نهایی کالای پشتوانه گواهی سپرده کالایی می‌باشد.» و با عنایت به هماهنگی انجامشده با سازمان بورس و اوراق بهادار، بهمنظور ایجاد وحدت رویه در نحوه اجرای حکم مذکور برای کالاهای مشمول مالیات بر ارزش افزوده، مقرر میدارد:

1- عرضهکنندگان کالا از طریق بورس‌های کالایی در قالب گواهی سپرده کالایی مکلفند همزمان با اولین معامله کالا در قالب گواهی سپرده کالایی، صورتحساب فروش کالای عرضه شده شامل اقلام اطلاعاتی از جمله ارزش کالا و مالیات و عوارض فروش (در صورت مشمول بودن) را به نام بورس‌های کالایی صادر نمایند.[1]

2- عرضهکنندگان کالا و بورس‌های کالایی مکلفند برای هر گواهی سپرده کالایی، صورتحسابی جداگانه صادر نمایند.

3- گواهی سپرده کالایی کلیه کالاهایی که در بورس‌های کالایی کشور پذیرش می‌شوند، مادامیکه در هریک از بورس‌های کالایی مورد مبادله قرار میگیرند مشمول مالیات و عوارض ارزش افزوده نمیباشند.[2]

4- بورس‌های کالایی مکلفند در زمان تحویل فیزیکی کالا به تحویلگیرنده نهایی، صورتحساب فروش کالا را بر اساس آخرین ارزش گواهی سپرده کالایی، ضمن احتساب ارزش گواهی سپرده کالایی به عنوان ارزش کالا و مالیات و عوارض (109% ارزش کالا) به شرح ذیل صادر و ترتیبات پرداخت مابه‌التفاوت مالیات و عوارض فروش توسط خریدار را بهحساب معرفیشده از سوی سازمان امور مالیاتی کشور فراهم نمایند:

الف- درصورتیکه مالیات و عوارض فروش محاسبهشده بیشتر از مالیات و عوارض فروش مندرج در صورتحساب فروش کالای عرضهشده به بورس‌های کالایی باشد، خریدار (تحویل‌گیرنده نهایی کالا) موظف است در اجرای تبصره (1) ماده (17) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02، مالیات و عوارض ارزش افزوده را پس از کسر اعتبار مالیات بر ارزش افزوده پرداختی طبق صورتحساب عرضهکننده کالا به بورس‌های کالایی پرداخت و بهحساب سازمان امور مالیاتی کشور واریز و سپس بورس‌های کالایی اجازه ترخیص کالا از انبار را صادر نمایند. در این حالت مجموع مالیات و عوارض فروش وصولشده براساس صورتحساب فروش کالای عرضهشده به بورس‌های کالایی و مابه‌التفاوت مالیات و عوارض فروش پرداختی ناشی از افزایش ارزش کالا به شرح این جز، به عنوان اعتبار مالیاتی/ هزینه قابلقبول مالیاتی (حسب مورد) تحویلگیرنده نهایی کالا موردپذیرش سازمان امور مالیاتی کشور می‌باشد.[3]

ب- درصورتیکه ارزش فروش گواهی سپرده کالایی نسبت به ارزش آن در زمان عرضه به بورس‌های کالایی تغییر نکرده باشد، بورس‌های کالایی مکلف به مطالبه مالیات و عوارض فروش از تحویلگیرنده نهایی نخواهند بود. در این حالت مالیات و عوارض خرید پرداخت شده براساس صورتحساب فروش کالای عرضهشده به بورس‌های کالایی به عنوان اعتبار مالیاتی/ هزینه قابل قبول مالیاتی (حسب مورد) خریدار (تحویلگیرنده نهایی کالا)، موردپذیرش سازمان امور مالیاتی کشور می‌باشد.

ج- درصورتیکه مالیات و عوارض فروش محاسبهشده کمتر از مالیات و عوارض فروش مندرج در صورتحساب فروش کالای عرضه شده به بورس‌های کالایی باشد، مالیات و عوارض فروش بر اساس ارزش فروش گواهی سپرده کالایی به تحویلگیرنده نهایی، به عنوان اعتبار مالیاتی/ هزینه قابلقبول مالیاتی (حسب مورد) تحویلگیرنده نهایی کالا، موردپذیرش سازمان امور مالیاتی کشور می‌باشد.[4]

5- از آنجایی که بهمنظور شفافیت مبادلات اقتصادی، بورس‌های کالایی برای معاملات موردنظر صورتحساب صادر مینمایند، لذا از این بابت صرفا کارمزد بورس‌های کالایی جز درآمد مشمول مالیات بوده و بابت مبلغ خرید و فروش موضوع این دستورالعمل مشمول مالیات بر درآمد اشخاص حقوقی و ارزش افزوده ( بهجز درآمد کارمزد) نمیباشند.

تبصره: بورس‌های کالایی میتوانند در کارپوشه اختصاصی خود در سامانه مودیان نسبت به ایجاد شعبه مجزا به منظور ثبت معاملات مربوط به کالاهای موضوع این دستورالعمل اقدام نمایند. تا قبل از اجرای قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مودیان درج عبارت «در اجرای دستورالعمل شماره  533/1401/200  مورخ 1401/05/15 صورتحساب به نیابت از خریداران و فروشندگان واقعی، توسط بورس‌های کالایی صادر می‌شود» در ذیل صورتحساب‌های صادره بلامانع می‌باشد.

6- در اجرای ماده (169) مکرر قانون مالیات‌های مستقیم اصلاحی مصوب 1394،  بورس‌های کالایی موظف هستند اطلاعات مربوط به عرضه کالا در بورس‌های کالایی را که حداقل دربرگیرنده مشخصات اولین و آخرین عرضهکننده گواهی سپرده کالایی و تحویلگیرنده نهایی آن از انبار پذیرششده بورس‌های کالایی و همچنین مشخصات کالا و ارزش و نماد آن می‌باشد را بصورت فصلی و تا زمان اجرای قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مودیان، به نحویکه سازمان امور مالیاتی کشور تعیین مینماید در اختیار سازمان مزبور قرار دهند.

داود منظور

رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور

دامنه کاربرد:

-1داخلی *     -2خارجی*

مرجع پاسخگویی: دفتر حسابرسی مالیاتی

تلفن 021-39903721

بخشنامه‌های منسوخ:

-

تاریخ اجرا:

1401/01/01

مرجع ناظر:

دادستانی انتظامی مالیاتی

نحوه ابلاغ:

فیزیکی/سیستمی