بـسـمـه تـعـالـی
هیات تخصصی مالیاتی، بانکی
* شماره پــرونـــده : هـ ت/0300055 شماره دادنامه سیلور: 140331390002307253 تاریخ: 1403/09/24
* شاکی : آقای نیما غیاثوند
*طرف شکایت : سازمان امور مالیاتی کشور
*موضوع شکایت و خواسته : تقاضای ابطال بخشنامه‌های شماره 2681/20051/ص و 20051/268/ص مورخ 1402/10/27
ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
* شاکی دادخواستی به طرفیت سازمان امور مالیاتی کشور به خواسته تقاضای ابطال بخشنامه‌های شماره 2681/20051/ص و 20051/268/ص مورخ 1402/10/27 به دیوان عدالت اداری تقدیم کرده که به هیات عمومی ارجاع شده است متن مقرره مورد شکایت به قرار زیر می‌باشد:
مدیرکل محترم امورمالیاتی موضوع: اطلاعیه شماره 19 تکالیف مودیان غیر شمول فراخوان‌های ارزی افزوده در سامانه مودیان
با سلام؛
باتوجه به سوالات و ابهامات مودیان محترم مالیاتی در خصوص اشخاص حقیقی که از تاریخ 1402/10/01 ملزم به صدور صورت حساب الکترونیکی موضوع قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مودیان شده اند لکن حسب فراخوان‌های قانون مالیات بر ارزش افزوده مشمول دریافت مالیات بر ارزش افزوده از خریداران نگردیده اند به استحضار می‌رساند مودیان فوق‌الذکر وفق ماده 4 قانون تسهیل تکالیف مودیان جهت اجرای قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مودیان مجاز به اخذ مالیات بر ارزش افزوده از خریداران نمی باشد با عنایت به موارد مطروحه ضروری است این دسته از مودیان جهت صدور صورت حساب الکترونیکی و ثبت آن‌ها در سامانه مودیان از همان شناسه کالا/ خدمات مندرج در سامانه STuffid.tax.yov.ir با نرخ صفر استفاده نمایند.
*دلایل شاکی برای ابطال مقرره مورد شکایت :
هر دو بخشنامه مغایر تبصره 2 ماده 3 قانون پایانه‌های فروشگاهی و ماده 18 قانون ارزش افزوده مصوب 1378 و ماده 13 قانون ارزش افزوده دایمی مصوب 1400 و ماده 17 قانون ارزش افزوده دایمی بند ج ماده 1 قانون ارزش افزوده دایمی 1400 و ماده 2 قانون دایمی ارزش افزوده و 24 قانون اخیرالذکر می‌باشد.
* در پاسخ به شکایت مذکور، مدیرکل حقوقی سازمان امور مالیاتی کشور به موجب لایحه شماره 1010721- 1403 به طور خلاصه توضیح داده است که:
با عنایت به ماده 12 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400 مودیان مشمول فارغ از معاف یا غیر معاف بودن کالا/ خدمت می‌بایست نسبت به صدور صورتحساب الکترونیکی اقدام نمایند و مطابق ماده 9 قانون مذکور و ماده 4 قانون تسهیل تکالیف مودیان درخصوص کالا ها و خدمات معاف فروشنده حق مطالبه مالیات و عوارض از خریدار را نداشته و می‌بایست در این موارد صورتحساب با نرخ صفر ثبت و ارسال نمایند ضمن اینکه بر خلاف استنباط شاکی هر دو شماره فوق یکسان بوده و در ثبت دستی شماره بخشنامه جایی نوشته شده است.
پرونده کلاسه هـ ت/0300055 در جلسه مورخ 1403/08/27 هیات تخصصی مالیاتی بانکی مورد بررسی و تبادل نظر واقع که با عنایت به عقیده اتفاقی قضات حاضر در جلسه با استعانت از درگاه خداوند متعال مبادرت به انشا رای می‌نماید:
رای هیات تخصصی مالیاتی بانکی دیوان عدالت اداری:
نظر به اینکه در بخشنامه‌های مورد شکایت به شماره 2681/20051/ص و 20051/268/ص مورخ 1402/10/27 در راستای ابهامات و سوالات مودیان مالیاتی که ملزم به صدور صورتحساب الکترونیکی شده اند بیان داشته است که چنانچه مودیان مشمول صدور صورتحساب الکترونیکی شده اند لیکن هنوز مشمول فراخوان‌های مالیات بر ارزش افزوده نگردیده اند تا اقدام به دریافت مالیات از خریداران نمایند، در خصوص آن‌ها وفق ماده 4 قانون تسهیل تکالیف مودیان اقدام شود یعنی مجاز به اخذ مالیات بر ارزش افزوده از خریداران نمی باشند در عین حال چون می‌بایست اقدام به صدور صورتحساب الکترونیکی نمایند در سامانه مودیان از شناسه کالا یا خدمات مندرج در سایت سازمان امور مالیاتی با نرخ و عدد صفر استفاده نمایند و از آنجایی که مفاد این مقررات مورد شکایت در جهت تعیین تکلیف و وضعیت مودیانی است که از یک طرف الزام به اجرای تکالیف مندرج در قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مودیان و صدور صورتحساب الکترونیکی دارند و از طرف دیگر مجاز به اخذ مـالیات بر ارزش افزوه از طرف مقابل و درج رقم واقعی مالیات متعلقه ( به جهت فقدان موضوعیت ) نمی باشند فلذا اقدام به درج رقم مالیات متعلقه با عدد صفر نمایند تا مشمول جریمه‌های عدم صدور صورتحساب نگردند و این حکم مغایرتی با مقررات نداشته به استناد بند ب ماده 84 از قانون دیوان عدالت اداری رای به رد شکایت صادر می‌نماید. رای یاد شده ظرف بیست روز پس از صدور قابل اعتراض از سوی ریاست معزز دیوان عدالت اداری یا ده نفر از قضات گرانقدر دیوان عدالت اداری می‌باشد.
محمدعلی برومندزاده
رییس هیات تخصصی مالیاتی بانکی
دیوان عدالت اداری