هیات تخصصی مالیاتی ، بانکی
* شماره پــرونـــده : هـ ع /9802267 شماره دادنامه :9909970906011321 تاریخ : 1399/10/24
* شـاکــی : بهمن زبردست
* طرف شکایت : سازمان امور مالیاتی کشور
* مـوضـوع شکایت و خـواستـه : ابطال بند اول بخشنامه شماره 33325/20/د سازمان امور مالیاتی کشور (معاونت مالیات‌های مستقیم) مورخ 1392/11/15
* شاکی دادخواستی به طرفیت سازمان امور مالیاتی کشور به خواسته ابطال بند اول بخشنامه شماره 33325/20/د سازمان امور مالیاتی کشور (معاونت مالیات‌های مستقیم) مورخ 1392/11/15 به دیوان عدالت اداری تقدیم کرده که به هیات عمومی ارجاع شده است متن مقرره مورد شکایت به قرار زیر می‌باشد :
« نظر به اینکه در خصوص حقوق پرداختی به بازنشستگان صندوق‌های مختلف بازنشستگی و سایر اشخاصی که حقوق اصلی خود را از دیگری دریافت نموده و مجددا بطور تمام وقت یا نیمه وقت با اشخاص دیگر همکاری و حقوق دریافت می‌نمایند ابهاماتی مطرح می‌باشد، بدینوسیله مقرر می‌دارد:
1- وجوه پرداختی به افراد بازنشسته که از سازمان‌های مختلف حقوق بازنشستگی دریافت می‌نمایند و مجددا بطور تمام وقت یا نیمه وقت به عنوان حقوق بگیر با مراکز دیگر همکاری می‌نمایند، با عنایت به ماده 82 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفند ماه 66 و اصلاحیه‌های بعدی آن همـانند سایر حـقوق بگیران بدون توجه به وضعیت بازنشستگی آنان پس از کسر معافیت مقرر در ماده 84 اصلاحی قانون مزبور(مشروط به عدم استـفاده از معافیت موضوع ماده 84 قانون فوق به دلیل داشتن درآمد حـقوق از محل دیگر) مـشمول مـالیات بـر درآمد حقوق بوده و مالیات آن می‌بایست وفق مقررات ماده 85 قانون یاد شده محاسبه،کسر و به حساب سازمان امور مالیاتی کشور واریزگردد.
...»
دلایل شاکی برای ابطال مقرره مورد شکایت :
1- ماده 84 قانون مالیات‌های مستقیم منحصر به مالیات حقوق بوده است و تسری شمول آن به سایر دریافتی‌های بازنشستگان آنچنان که در بند اول بخشنامه مورد شکایت آمده است مغایر با این ماده می‌باشد.
از سوی دیگر، بند اول بخشنامه مورد شکایت، از جهت تعیین درآمد مشمول مالیات نسبت به "وجوه پرداختی به افراد بازنشسته که از سازمان‌های مختلف حقوق بازنشستگی دریافت می‌نمایند و مجددا بطور تمام وقت یا نیمه وقت به عنوان حقوق بگیر با مراکز دیگر همکاری می‌نمایند" در تطابق با مصادیق تبصره 1 ماده 86 قانون مالیات‌های مستقیم می‌باشد و این تبصره مبنای محاسبه مالیات پیش گفته محسوب می‌گردد در حالی که محاسبه مالیات چنین درآمد هایی براساس ماده 84 و 85 قانون مالیات‌های مستقیم، مذکور در بند اول بخشنامه مورد شکایت، مغایر با قانون می‌باشد.
درپاسخ به شکایت مذکور ، مدیرکل دفتر حقوقی و قراردادهای مالیاتی، سازمان امور مالیاتی کشور به موجب لایحه شماره 1195/212/ص مورخ 1399/02/03 اعلام نموده است:
1- از حکم صریح بند 5 ماده 91 قانون مالیات‌های مستقیم در خصوص معافیت مالیاتی«حقوق بازنشستگی» و این مطلب که در صورت اشتغال به کار (تمام وقت یا نیمه وقت) مجدد بازنشستگان به عنوان حقوق بگیر، «درآمد حقوق حاصله ناشی از بکارگیری مجدد» آن‌ها موضوعا با «حقوق بازنشستگی» متفاوت می‌باشد؛ چنین استنتاج می‌شود که این گونه از درآمدها مشمول مقررات فصل مالیات بر درآمد حقوق محسوب و اعمال معافیت موضوع ماده (84) قانون مزبور بر درآمدهای مذکور (در صورت احراز شرایط) دقیقا منطبق بر ضوابط قانونی می‌باشد و بر خلاف ادعای
مطروحه شاکی در دادخواست، درآمدهای موصوف بازنشستگان ناشی از به کارگیری مجدد ایشان، مصداق سایر دریافتی‌های بازنشستگان نبوده است و درآمد حقوق محسوب می‌گردد.
بند 1 بخشنامه مورد شکایت درحیطه صلاحیت قانونی سازمان امور مالیاتی کشور وفق ضوابط مقرر در مواد (82) ،(84) ،(86) و بند 5 ماده (91) «قانون مالیات‌های مستقیم» تنظیم و اعلام گردیده است و این مقررات گذاری به منظور تبیین احکام قانون مالیات‌های مستقیم» در ارتباط با درآمد حقوق حاصله از به کارگیری مجدد بازنشستگان، در حدود اختیارات سازمان امور مالیاتی کشور می‌باشد.
نظریه تهیه کننده گزارش: نظر به آنکه «وجوه پرداختی به افراد بازنشسته که از سازمان‌های مختلف حقوق بازنشستگی دریافت می‌نمایند و مجددا بطور تمام وقت یا نیمه وقت به عنوان حقوق بگیر با مراکز دیگر همکاری می‌نمایند»، مذکور در بند اول بخشنامه مورد شکایت، از مصادیق درآمد مذکور در ماده 82 قانون مالیات‌های مستقیم، می‌باشد لذا محاسبه مالیات براساس مفاد مواد 83، 84 و 85 قانون مالیات‌های مستقیم مطابق قانون به نظر می‌رسد و از این رو بخشنامه مورد شکایت موافق قانون و قابل ابطال نمی باشد. تهیه کننده گزارش: دکتر زین‌العابدین تقوی
رای هیات تخصصی
با مداقه در اوراق و محتوای پرونده ، به موجب ماده (82) قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 1366/12/03 با اصلاحات بعدی «درآمدی که شخص حقیقی در خدمت شخص دیگر(اعم از حقیقی یا حقوقی) در قبال تسلیم نیروی کار خود بابت اشتغال در ایران برحسب مدت یا کار انجام یافته به طور نقد یا غیرنقد تحصیل میکند مشمول مالیات بر درآمد حقوق است.» نظر به این که « وجوه پرداختی به افراد بازنشسته که از سازمان‌های مختلف حقوق بازنشستگی دریافت می‌نمایند و مجددا به طور تمام وقت یا نیمه وقت به عنوان حقوق بگیر با مراکز دیگر همکاری می‌نمایند» مندرج در بند (1) بخشنامه شماره 3325/230/د مورخ 1392/11/15 معاونت مالیات‌های مستقیم سازمان امور مالیاتی کشور، از مصادیق «درآمد حقوق» مذکور در ماده (82) قانون مالیات‌های مستقیم بوده بر این مبنا شمول مالیات و محاسبه آن براساس احکام مواد 82، 83، 84 و 85 قانون مالیات‌های مستقیم مطابق موازین قانونی است بنابراین مقررات مورد شکایت در تبیین حکم مقنن و شیوه‌های اجرایی آن بوده، لذا خلاف قانون و خارج از اختیار نبوده به استناد بند (ب) ماده 84 قانون تشکیلات و آیین دادرسی دیوان عدالت اداری مصوب 1392، رای به رد شکایت صادر و اعلام میکند. رای صادره ظرف مدت بیست روز از تاریخ صدور، از سوی ریاست ارزشمند دیوان عدالت اداری و یا ده نفر از قضات گرانقدر دیوان قابل اعتراض است.
دکتر زین‌العابدین تقوی - رییس هیات تخصصی مالیاتی ، بانکی دیوان عدالت اداری