بـسـمـه تـعـالـی
هیات تخصصی مالیاتی ، بانکی
* شماره پــرونـــده : هـ ت/ 0200091 شماره دادنامه سیلور: 140231390002011478 تاریخ: 1402/08/06
* شـاکــی : شرکت زبان آوای ایرانیان با وکالت خانم الهام الهامی
* طرف شکایت : سازمان امور مالیاتی کشور
* مـوضـوع شـکـایت و خـواستـه : ابطال مصوبه (ابطال فراز پایانی نامه شماره 7705/232/ص «لیکن قابل تسری به خدمات جانبی آموزشی از جمله تهیه ووچر آزمون (کد ثبت نام آزمون تافل و جی آر ای) نمی باشد»)
ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
* شاکی دادخواستی به طرفیت سازمان امور مالیاتی کشور به خواسته ابطال مصوبه (ابطال فراز پایانی نامه شماره 7705/232/ص «لیکن قابل تسری به خدمات جانبی آموزشی از جمله تهیه ووچر آزمون (کد ثبت نام آزمون تافل و جی آر ای) نمی باشد») به دیوان عدالت اداری تقدیم کرده که به هیات عمومی ارجاع شده است متن مقرره مورد شکایت به قرار زیر می‌باشد :
نامه شماره 7705/232/ص مورخ 1401/04/20 سازمان امور مالیاتی کشور
بازگشت به نامه شماره 1455/99/ز مورخ 1401/04/15 در خصوص موضوع مطرح شده به آگاهی می‌رساند: بر اساس جز (14) بند (ب) ماده (9) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400: صرفا خدمات آموزشی، پژوهشی و ورزشی دارای مجوز از مراجع ذی صلاح طبق آیین‌نامه‌ای که با پیشنهاد مشترک وزارتخانه‌های امور اقتصادی و دارایی (سازمان)، علوم، تحقیقات و فناوری، آموزش و پرورش، تعاون، کار و رفاه اجتماعی، بهداشت، درمان و آموزش پزشکی، ورزش و جوانان و دفاع و پشتیبانی نیروهای مسلح و مرکز مدیریت حوزه‌های علمیه ظرف شش ماه از تاریخ ابلاغ این قانون تهیه می‌شود و به تصویب هیات وزیران می‌رسد؛ از پرداخت مالیات و عوارض معاف است. لیکن این معافیت قابل تسری به خدمات جانبی آموزشی از جمله تهیه و وچر آزمون کد ثبت نام آزمون تافل و جی آر ای) نمی باشد.
*دلایل شاکی برای ابطال مقرره مورد شکایت :
1- در جز 14 بند ب ماده 9 قانون دایمی ارزش افزوده به نحو اطلاق خدمات آموزشی را از پرداخت مالیات معاف دانسته اما با توجه به حکم صریح قانون فراز پایانی نامه دفتر فنی مغایر با قانون است.
2- به استناد تعهدنامه فی مابین موسسه زبان آوای ایرانیان با سازمان سنجش اولا تعهد اصلی موسسه تهیه ووچر سازمان است و فروش و قیمت گذاری آن منحصرا در اختیار سازمان سنجش بوده و از حدود اختیارات موسسه زبان آوا خارج است دوما خدمات جانبی با توجه به بند 6 بخش الف عبارتند از ایجاد اکانت در سایت ETS – ریفاند داوطلب و ... همگی بر اساس ابلاغیه سازمان انجام می‌شود که تماما توسط خود داوطلبان صورت گرفته است.
3- بند الف قسمت ب بخش سوم مجموعه مقررات ارزی بانک مرکزی موسسه زبان آوای ایرانیان با عنوان ارز تحصیلی (آموزشی) برای تهیه ووچر ارز نیمایی دریافت می‌کنند. لذا تقاضای ابطال موضوع شکایت می‌گردد.
* در پاسخ به شکایت مذکور ، مدیر کل دفتر حقوقی و قراردادهای مالیاتی به موجب لایحه شماره 2154/212/ص مورخ 1402/02/13 به طور خلاصه توضیح داده است که :
معافیت مندرج در جز 14 بند ب ماده 9 قانون مالیات بر ارزش افزوده صرفا مربوط به خدمات آموزشی است و خدمات غیرآموزشی را در بر نمی گیرد در تبصره 2 آیین‌نامه اجرایی جز مذکور نیز قید شده ارایه خدمات غیر مرتبط با خدمات آموزشی پژوهشی و ورزشی و سایر فعالیت‌های خارج از مجوز توسط واحدهای یاد شده، مشمول معافیت این آیین‌نامه نمی باشد و فهرست مربوطه هم توسط وزیر امور اقتصادی و دارایی ابلاغ شده است و از آنجاییکه در فهرست مذکور ذکری از خدمات جانبی آموزشی از جمله تهیه ووچر آزمون (کد ثبت نام آزمون تافل و جی آر ای) به هیات نیامده است بنابراین امکان بهره مندی از معافیت جز 14 بند ب ماده 9 قانون مالیات بر ارزش افزوده نسبت به خدمات جانبی مذکور وجود ندارد لذا رد شکایت درخواست می‌شود.
بسمه تعالی
پرونده کلاسه هـ ت/ 0200091 در جلسه مورخ 1402/07/09 با حضور قضات عضو هیات تخصصی و طرفین مورد بررسی و تبادل نظر واقع شد و با عنایت به اینکه موضوع مصوبه ابطال فراز پایانی نامه شماره 7705/232/ص مورخ 1401/04/20 مدیر کل دفتر فنی و مدیریت ریسک مالیاتی بوده است، به شرح ذیل با لحاظ عقیده حاضرین مبادرت به انشا رای می‌نماید:
رای هیات تخصصی مالیاتی ، بانکی دیوان عدالت اداری :
بالحاظ اینکه قانونگذار در قانون دایمی مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400 به شرح ماده (9) در دو قسمت (الف) کالاها و (ب) خدمات، موارد معافیت از پرداخت مالیات بر ارزش افزوده را بیان نموده است و به شرح جز (14) بند (ب) ماده (9) مذکور، خدمات آموزشی، پژوهشی و ورزشی دارای مجوز از مراجع ذی صلاح را طبق آیین‌نامه‌ای که توسط مراجع ذکر شده در قانون تهیه و به تصویب هیات وزیران می‌رسد، مشمول معافیت قلمداد نموده است، به بیان دیگر صرفا خدماتی معاف هستند (طبق این بند) که آموزشی پژوهشی و ورزشی باشند و نیز دارای مجوز باشند مضافا اینکه در آیین‌نامه باید انطباق آن‌ها با این مصادیق معاف بیان شده باشد و از آنجایی که در مقرره مورد شکایت، بیان شده است این معافیت قابل تسری به خدمات جانبی آموزشی از جمله تهیه ووچر آزمون (کد ثبت نام آزمون تافل و جی آر ای) نمی باشد و اصولا اینکه اصل خود آزمون تافل و جی آر ای در زمره خدمات آموزشی باشند به اثبات نرسیده است که با این فرض به طریق اولی تهیه ووچر آزمون که یک خدمت جانی محسوب می‌شود و در فهرست موضوع این بند قانون (فهرست به شماره 161631/2 مورخ 1401/08/10) این موارد آزمون تافل و جی آر ای ووچر آزمون در زمره مصادیق خدمات آموزشی واقع نشده اند، فلذا مقرره معترض عنه مغایرتی با مقررات نداشته به استناد بند ب ماده 84 از قانون دیوان عدالت اداری مصوب 1402 رای به رد شکایت صادر می‌نماید. رای مزبور ظرف بیست روز پس از صدور قابل اعتراض از ناحیه ریاست معزز دیوان عدالت اداری یا ده نفر از قضات گرانقدر دیوان عدالت اداری می‌باشد.
محمد علی برومند زاده
رییس هیات تخصصی مالیاتی ، بانکی
دیوان عدالت اداری