نحوه محاسبه سود سهام اشخاص حقوقی

شماره: 6207/20

تاریخ: 1354/04/03

اداره کل امور اقتصادی و دارایی

اداره امور اقتصادی و دارایی

دادستانی انتظامی مالیاتی

شورای عالی مالیاتی

هیات عالی انتظامی مالیاتی

دفتر کل

 چون در مواردی که بر طبق مقررات مقررات قانون مالیات‌های مستقیم اشخاص حقوقی از پرداخت 10% مالیات بر شرکت معاف هستند در نحوه محاسبه مالیات سود سهام آنان بین حوزه‌های مالیاتی اختلاف نظر وجود دارد لذا موضوع بررسی و به منظور اتخاذ روش واحد مراتب زیر را متذکر می‌گردد:

1.     در مورد شرکت‌هایی که با توجه به مقررات قسمت اخیر متن ماده 116 قانون مالیات‌های مستقیم از پرداخت 10% مالیات شرکت موضوع بند (ت) ماده 80 قانون مذکور معاف هستند توجه داشته باشند که 10% مزبور نباید از درآمد مشمول مالیات اینگونه شرکت ها کسر و از بقیه مالیات سود سهام محاسبه گردد بلکه کل درآمد مشمول مالیات آن‌ها پس از وضع مالیات اضافی موضوع ماده 166 قانون مالیات‌های مستقیم باید ماخذ محاسبه مالیات سود سهام و غیره قرار گیرد.

2.     در مورد آن دسته از شرکت‌هایی که با توجه به تبصره 1 ماده 116 قانون مالیات‌های مستقیم نسبت به سود سهام دریافتی از پرداخت 10% مالیات شرکت موضوع بند (ت) ماده 80 معاف شده اند نحوه محاسبه بطریق زیر خواهد بود :

الف- در صورتیکه شرکت سهامی با نام واجد شرایط مقرر در قسمت اخیر ماده 116 قانون مالیات‌های مستقیم نباشد ولی از مصادیق تبره فوق‌الذکر باشد و درآمد مشمول مالیات آن مبلغ 30000 ریا ل فرض شود و از این مبلغ 10000 ریال را سود سهام قبل از کسر مالیات دریافتی از شرکت‌های دیگر تشکیل دهد نحوه محاسبه بدین قرار خواهد بود:

درآمد مشمول مالیات پس از وضع درآمد حاصل از سود

سهام دریافتی از شرکت دیگر                                                                      20000  =10000-30000

10% مالیات شرکت                                                                                            2000=10% ×20000

3 % سهم شهرداری                                                                                                 600=3%×30000   

10% مالیات شرکت و 3% سهم شهرداری

نسبت به 20000 ریال درآمد مشمول مالیات                                                        2600=600+2000

17400 =2600-20000

27400=10000+17400

نسبت به مبلغ 27400 ریال مذکور در فوق حسب مورد مفاد جز یکم بند(ت) ماده 80 قانون اجرا خواهد شد.

توضیحا اضافه می‌نماید چون مبلغ 10000 ریال سود سهام دریافتی از شرکت سهامی دیگر از پرداخت 10% مالیات شرکت موضوع بند (ت) ماده 80  و 3% مالیات موضوع ماده 166 معاف است لذا عینا طبق محاسبه فوق مبنای احتساب مالیات قرا رگرفته است .

ب- در صورتیکه شرکت سهامی با نام واجد شرایط مقرر در قسمت اخیر ماده 116 قانون مالیات‌های مستقیم باشد طرز محاسبه فوق‌الذکر به شرح زیر خواهد بود:

ضمنا چون سهام شرکت در بورس پذیرفته شده لذا 15% معافیت مقرر در ماده 116 باید اعمال شود.

معافیت بورس                                                                                                          4500=15%×30000

درآمد مشمول مالیات پس از کسر معافیت بورس                                                    25500=450-30000

درآمد مشمول مالیات پس از وضع سود سهام دریافتی از شرکت سهامی دیگر       20000=1000-30000

معافیت بورس نسبت به درآمد شرکت غیر از سود سهام                                            3000=15%×20000

              دریافتی از شرکت دیگر

درآمد مشمول مالیات شرکت غیر از سود سهام دریافتی                                   17000=3000-20000

پس از وضع معافیت بورس              

  سهم شهرداری

                                                                                                                          510-3%×17000

                                                                                                                      24990=510-25500

در این حالت نسبت به مبلغ 24990 ریال با احتساب معافیت 15% به نسبتی که به مبلغ مزبور تعلق می‌گیرد طبق مدلول جز یکم بند (ت) ماده 80 عمل خواهد شد، البته لازم به یاد آوری است که در حالت اول مالیات موضوع ماده 167 قانون مالیات‌های مستقیم باید از ماخذ 20000 ریال و در حالت دوم باید از ماخذ 17000 ریال تعیین گردد و همچنینی در هر دو حالت مالیات سود سهام که از طرف شرکت دیگر کسر شده طبق مقررات تبصره 1 بند (ت) ماده 80  باید جز مالیات پرداخت شده این شرکت منظور گردد.

3.     در مورد شرکتهایی که قسمتی از آن‌ها متعلق به بنیاد پهلوی و جمعیت شیر و خورشید سرخ و سازمان شاهنشاهی و خدمات اجتماعی است اجرا معافیت موضوع تبصره 3  ماده 116 قانون موکول به آن است که سودی بابت این موسسات تقسیم یا تخصیص داده شود و در مورد  تبصره 5 این ماده طریقه محاسبه از نظر اجرا حکم معافیت مقرر در این تبصره به قرار ذیل خواهد بود :

 با توجه به اینکه بر طبق تبصره 5 ماده 116 قانون مالیات‌های مستقیم آن قسمت از درآمد مشمول مالیات که بعنوان سود سهام به بنیاد پهلوی تخصیص و یا پرداخت می‌شود از پرداخت 10% مالیات موضوع بند (ت) ماده 80 معاف است باید نسبت به سود سهام پرداختی و یا تخصیص به بنیاد پهلوی تعیین و بر ماخذ آن معافیت موضوع تبصره مذکور منظور گردد برای توضیح بیشتر فرض شود شرکتی که 30% سهام آن متعلق به بنیاد پهلوی باشد درآمد مشمول مالیات آن مبلغ 50000 ریال بنیاد پهلوی تعلق می‌گیرد مبلغ 4500 ریال خواهد بود که این مبلغ از پرداخت 10% مالیات شرکت موضوع بند (ت) ماده 80 معاف است بعبارت دیگر 10% مالیات شرکت باید پس از کسر رقم 4500 ریال از رقم 50000 ریال یعنی از مبلغ 45500 ریال محاسبه شود.

4.     شرکت‌های تعاونی مصرف کنندگان، مسکن، اعتبار، کشاورزی و روستایی، صیادان و کلیه اتحادیه‌های تعاونی که طبق مقررات ماده 110 قانون شرکت‌های تعاونی از پرداخت 10% مالیات موضوع صدر ماده 107 قانون مذکور معاف شده اند باید کل درآمد مشمول مالیات آن‌ها ماخذ احتساب مالیات مقرر در بندهای 1 و 2 و 3 ماده 107 قانون مزبور قرار گیرد.

چون ممکن است بعضی از حوزه‌های مالیاتی در گذشته برخلاف ترتیب فوق عمل کرده باشند لذا برای استیفا کامل حقوق دولت به شرح زیر عمل فرمایید:

هرگاه در آمد مشمول مالیات تشخیص شده به نحوی از انحا قطعیت پیدا نکرده باشد حوزه مالیاتی در مورد ده درصد مالیات مشمول معافیت در موارد فوق‌الذکر می‌تواند با صدور برگ تشخیص متمم نسبت به مابه‌التفاوت مالیات را از مودی مطالبه و در صورتیکه مورد اعتراض واقع شود اختلاف در کمیسیون‌های تشخیص حل و فصل شود.

هادوی

از طرف وزیر امور اقتصادی و دارایی