شاکی:
طرف شکایت:
خواسته: اعتراض به رای هیات حل اختلاف/ شورای عالی مالیاتی از جهت الزام به اعمال بند «د» ماده 139 قانون مالیاتهای مستقیم
گردش کار: شاکی دادخواستی به خواسته فوق تقدیم دیوان عدالت اداری کرده که در تاریخ ... ثبت دبیرخانه دیوان و سپس به این شعبه ارجاع شده و خلاصه آن چنین است: برابر بند «د» ماده 139 قانون مالیاتهای مستقیم کمکها و هدایای دریافتی نقدی و غیرنقدی مدارس علوم اسلامی از پرداخت مالیات معاف است، که مستندات پرداخت کمک به حوزه علمیه، طی نامه ... مورخ .... مورد تایید قرار گرفته است و اظهارنامه مالیاتی نیز در موعد مقرر تسلیم شده است لذا اعمال طرف شکایت به اعمال نرخ صفر در خصوص مبالغ پرداختی مورد استدعاست. دادخواست و ضمایم به طرف شکایت ابلاغشده که در پاسخ اعلام کرده است: محاسبه مالیات و صدور برگ تشخیص مالیاتی پس از کسر موارد مالیاتی مجاز و قانونی صورت گرفته است و شاکی دلیلی مبنی بر تخلف و نقض و قوانین و مقررات ارایه ننموده است. اینک در وقت مقرر/ فوقالعاده پرونده تحت نظر است، با توجه به مفاد دادخواست و مستندات موجود در پرونده، ختم رسیدگی را اعلام و با استعانت از خداوند متعال به شرح زیر رای صادر می‌شود.
رای شعبه
1-مطابق ماده 237 قانون مالیاتهای مستقیم مصوب 1366/12/03 با اصلاحات والحاقات بعدی، «برگ تشخیص مالیات باید بر اساس ماخذ صحیح و متکی به دلایل و اطلاعات کافی و به نحوی تنظیم گردد که کلیه فعالیتهای مربوط و درآمدهای حاصل از آن بطور صریح در آن قید و برای مودی روشن باشد . امضا کنندگان برگ تشخیص مالیات باید نام کامل و سمت خود را در برگ تشخیص بطور خوانا قید نمایند و مسوول مندرجات برگ تشخیص و نظریه خود از هر جهت خواهند بود . و در صورت استعلام مودی از نحوه تشخیص مالیات مکلفند جزییات گزارشی را که مبنای صدور برگ تشخیص قرار گرفته است به مودی اعلام نمایند و هر گونه توضیحی را در این خصوص بخواهد به او بدهند.»
2-ماده 248 قانون مالیاتهای مستقیم نیز مقرر میدارد: «رای هیات حل اختلاف مالیاتی بایستی متضمن اظهار نظر موجه و مدلل نسبت به اعتراض مودی بوده و در صورت اتخاذ تصمیم به تعدیل درآمد مشمول مالیات ، جهات و دلایل آن توسط هیات در متن رای قید شود.»
3-برابر بند «د» ماده 139 قانون مالیاتهای مستقیم: «کمکها و هدایای دریافتی نقدی و غیرنقدی مدارس علوم اسلامی از پرداخت مالیات معاف است. تشخیص مدارس علوم اسلامی با شورای مدیریت حوزه علمیه قم می‌باشد.»
4-فصل دوم آیین‌نامه اجرایی موضوع تبصره (3) ماده (139) اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم- مصوب 1380- با آخرین اصلاحات 1395/05/10مقرر میدارد: «مالیات به نرخ صفر موضوع بند «د» ماده (139): «مدارسی که قبلا طبق تشخیص شورای مدیریت حوزه علمیه قم از جمله مدارس علوم اسلامی شناخته شده یا بعدا شناخته شوند، نسبت به کمکها وهدایای دریافتی نقدی و غیرنقدی مشمول مالیات به نرخ صفر می‌باشند. تبصره 1ـ استفاده از نرخ صفر برای محاسبه مالیات، منوط به تایید شورای مدیریت حوزه علمیه قم مبنی بر تداوم فعالیت مدرسه در زمره علوم اسلامی در سال مربوط است که باید حداکثر تا پایان تیر ماه سال بعد به اداره امور مالیاتی مربوط تسلیم گردد. تبصره 2ـ استفاده از نرخ صفر در خصوص درآمد موقوفات متعلق به مدارس یاد شده منوط به رعایت مقررات فصل پنجم این آیین‌نامه خواهد بود.»
5-بر اساس ماده 146 مکرر قانون مالیاتهای مستقیم الحاقی 1394 و تبصره 1 آن: «معافیت‌های مذکور در مواد (133)، (134)، (139) « به استثنای بندهای (الف) ، (ب) و (ز) آن »، (142) ، (143) و تبصره (1) ذیل ماده (143 مکرر) به عنوان مالیات به نرخ صفر منظور می‌شود. تبصره1ـ ارایه اظهارنامه مالیاتی ، دفاتر و یا اسناد و مدارک موضوع ماده ( 95) این قانون در موعد مقرر به ترتیبی که سازمان امور مالیاتی کشور اعلام مینماید به جز مورد بند (ح) ماده (139) این قانون که مطابق ماده (85) قانون الحاق برخی مواد به قانون تنظیم بخشی از مقررات مالی دولت (2) مصوب 1396/04/12 عمل می‌شود شرط برخورداری از نرخ صفر و هرگونه معافیت یا مشوق مالیاتی مندرج در این قانون و سایر قوانین می‌باشد و در صورت عدم ارایه اظهارنامه، دفاتر و یا اسناد و مدارک مذکور، مودی مطابق احکام و ضوابط این قانون مشمول مالیات، جریمه و مجازات مقرر در این قانون می‌شود . حکم این تبصره در خصوص مشمولان مواد (144) و (145) و بندهای (الف) ، (ب) و (ز) ماده (139) این قانون جاری نمی باشد . اجرای حکم این تبصره درخصوص اشخاص حقیقی مشمول ماده (81) این قانون به صورت تدریجی و متناسب با ایجاد ظرفیت‌های اجرایی، اداری و حسب اعلام سازمان امور مالیاتی کشور خواهد بود.»
6-بند «الف» ماده 132 قانون مالیاتهای مستقیم اشعار میدارد: «منظور از مالیات با نرخ صفر روشی است که مودیان مشمول آن مکلف به تسلیم اظهارنامه ، دفاتر قانونی ، اسناد و مدارک حسابداری حسب مورد ، برای درآمدهای خود به ترتیب مقرر در این قانون و در مواعد مشخص شده به سازمان امور مالیاتی کشور می‌باشند و سازمان مذکور نیز مکلف به بررسی اظهارنامه و تعیین درآمد مشمول مالیات مودیان براساس مستندات ، مدارک و اظهارنامه مذکور است و پس از تعیین درآمد مشمول مالیات مودیان ، مالیات آنها با نرخ صفر محاسبه می‌شود.»
با عنایت به این که اولا به موجب ماده 237 قانون مالیاتهای مستقیم مصوب 1366/12/03 با اصلاحات والحاقات بعدی، تشخیص مالیات باید بر اساس ماخذ صحیح و متکی به دلایل و اطلاعات کافی تنظیم شود و کلیه فعالیتهای مودی و درآمدها در آن قید و به اطلاع مودی برسد؛ ثانیا مطابق ماده 248 قانون مالیاتهای مستقیم آرا صادره از هیاتهای حل اختلاف مالیاتی باید متضمن اظهارنظر موجه و مدلل نسبت به اعتراض مودی باشد و در صورت تعدیل درآمد، جهات آن باید قید شود؛ ثالثا به صراحت بند «د» ماده 139 قانون مالیاتهای مستقیم کمکها و هدایای دریافتی نقدی و غیر نقدی مدارس علوم اسلامی از پرداخت مالیات معاف است که این موضوع طی نامه شماره ..... مورخ ..... مطابق آیین‌نامه اجرایی موضوع تبصره (3) ماده (139) اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم به تایید شورای مدیریت حوزه علمیه قم رسیده است؛ رابعا مطابق تبصره 1 ماده 146 مکرر قانون مالیاتهای مستقیم الحاقی 1394 شرط برخورداری از نرخ صفر و هرگونه معافیت یا مشوق مالیاتی مندرج در این قانون و سایر قوانین ارایه اظهارنامه مالیاتی و دفاتر و اسناد موضوع ماده 95 قانون مالیاتهای مستقیم در موعد مقرر و به ترتیبی است که سازمان امور مالیاتی اعلام مینماید که در ما نحن فیه شاکی طی اظهارنامه شماره .... مورخ .... در موعد مقرر نسبت به ارایه اظهارنامه مالیاتی اقدام نموده است، لذا مستند به مواد 10 و 63 قانون تشکیلات و آیین دادرسی دیوان عدالت اداری، حکم به ورود شکایت مبنی بر نقض رای معترض عنه و رسیدگی مجدد در همان مرجع صادر کننده رای، جهت اعمال برخورداری از نرخ صفر مالیاتی صادر و اعلام میگردد. این رای برابر ماده 65 قانون تشکیلات وآیین دادرسی دیوان عدالت اداری، ظرف بیست روز پس از ابلاغ ، قابل اعتراض در شعب تجدیدنظر دیوان عدالت اداری است.
دادرس/ رییس شعبه ... دیوان عدالت اداری