بـسـمـه تـعـالـی
هیات تخصصی مالیاتی ، بانکی
* شماره پــرونـــده : هـ ت/ 0200139 شماره دادنامه سیلور: 140231390002322350 تاریخ:1402/09/06
* شـاکــی : آقای نیما غیاثوند
* طرف شکایت : سازمان امور مالیاتی کشور
* مـوضـوع شـکـایت و خـواستـه : 1- ابطال تعریف حافظه میانی در بند سوم ویژگی ها و مشخصات فنی پایانه‌های فروشگاهی 1401/03/01 2- ابطال تعریف حافظه میانی در بند چهارم دستورالعمل فنی نحوه اتصال به سامانه مودیان مورخ 1401/07/01
ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
* شاکی دادخواستی به طرفیت سازمان امور مالیاتی کشور به خواسته فوق‌الذکر به دیوان عدالت اداری تقدیم کرده که به هیات عمومی ارجاع شده است متن مقرره مورد شکایت به قرار زیر می‌باشد :
تعریف حافظه میانی در بند سوم ویژگی ها و مشخصات فنی پایانه‌های فروشگاهی 1401/03/01
نوعی حافظه الکترونیکی است که برای ثبت و نگهداری اطلاعات مندرج در صورتحساب‌های الکترونیکی و انتقال آن به سامانه مودیان مورد استفاده قرار می‌گیرد. حافظه مالیاتی می‌تواند به شکل سخت افزاری یا نرم افزاری باشد اینجا قرار می‌گیرد. حافظه مالیاتی، توسط مودی برای ثبت صورتحساب الکترونیکی مورد استفاده قرار می‌گیرد. هر حافظه مالیاتی باید دارای شماره شناسه یکتا باشد. شناسه یکتای حافظه مالیاتی توسط سازمان اختصاص داده می‌شود.
تعریف حافظه میانی در بند چهارم دستورالعمل فنی نحوه اتصال به سامانه مودیان مورخ 1401/07/01
نوعی حافظه الکترونیکی است که برای ثبت و نگهداری اطلاعات مندرج در صورتحساب‌های الکترونیکی و انتقال آن به سامانه مودیان مورد استفاده قرار می‌گیرد. حافظه مالیاتی می‌تواند به شکل سخت افزاری یا نرم افزاری باشد این قسمت قرار می‌گیرد. حافظه مالیاتی، توسط مودی برای ثبت صورتحساب الکترونیکی مورد استفاده قرار می‌گیرد. هر حافظه مالیاتی باید دارای شماره شناسه یکتا باشد. شناسه یکتای حافظه مالیاتی توسط سازمان اختصاص داده می‌شود.
*دلایل شاکی برای ابطال مقرره مورد شکایت :
از آنجا که تعریف مسلم قانونگذار از حافظه مالیاتی با نظارت سازمان جهت صدور الکترونیک صورت حساب و محاسبه ارزش افزوده برای ایجاد اعتبار به مودیان مالیات در ایران عرضه می‌شود، به جای کارکرد محاسبه اعتبار مالیاتی و پرداخت مالیات بر ارزش افزوده، به دلیل فقدان وجود حافظه مالیاتی که تحت نظارت سازمان باشد کارکرد صدور قبض و پرداخت سنتی توسط مودی موانع اساسی محسوب می‌گردد که نظارت سازمان در ایجاد کیفیت محتوای حافظه مالیاتی تاثیر مثبتی دارد.
اصولا ثبت صورت حساب الکترونیکی توسط مودی و نظارت سازمان بر این فرآیند از ارکان جلوگیری فرار مالیاتی می‌باشد.
* در پاسخ به شکایت مذکور ، مدیر کل دفتر حقوقی و قراردادهای مالیاتی سازمان امور مالیاتی کشور به موجب لایحه شماره 4321/212/ص مورخ 1402/03/20 به طور خلاصه توضیح داده است که :
برای اجرایی شدن «قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مودیان»، تمامی سیاستگذاری ها، تدوین اصول و ضوابط و استانداردهای مرتبط با قانون مذکور، حسب حکم صریح قانون با تایید کارگروه راهبری سامانه مودیان موضوع بند "ح" ماده (1) قانون فوق صورت می‌پذیرد لذا دستورالعمل ها و استانداردهای موضوع قانون مصوب کارگروه مذکور به تایید وزیران امور اقتصادی و دارایی و ارتباطات و فناوری اطلاعات رسیده و لازم‌الاجرا می‌باشد. همچنین در تبصره 3 ماده (3) قانون مذکور تعیین ویژگی ها و مشخصات فنی حافظه مالیاتی و همچنین نحوه تبادل اطلاعات میان حافظه مالیاتی با سامانه مودیان بر عهده کارگروه راهبری سامانه مودیان قرار داده شده است. به لحاظ اینکه کارگروه مذکور با حضور نمایندگان تام‌الاختیار سازمان امور مالیاتی و با ریاست رییس سازمان تشکیل می‌شود بنابراین نظارت سازمان بر حافظه مالیاتی غیر قابل انکار است.
در تعریف حافظه مالیاتی، در اسناد و استانداردهای تایید شده هیچگونه تناقضی با نقش نظارتی سازمان وجود نداشته و از طرفی به هیچ عنوان عبارتی دال بر عدم نظارت سازمان نیز در مقررات مورد شکایت درج نشده است؛ بنابراین نقش نظارتی سازمان همچنان به قوت خود باقی است.
بسمه تعالی
پرونده کلاسه هـ ت/ 0200139 در جلسه مورخ 1402/08/28 هیات تخصصی مالیاتی بانکی با حضور اعضای محترم با موضوع ابطال تعریف حافظه میانی در بند سوم ویژگی ها و مشخصات فنی پایانه‌های فروشگاهی مصوب 1401/03/01 و نیز ابطال تعریف یاد شده در بند چهارم دستورالعمل فنی نحوه اتصال به سامانه مودیان مورخ 1401/07/01، مورد بررسی و تبادل نظر واقع که با لحاظ عقیده حاضرین به شرح ذیل اقدام به انشا رای می‌نماید:
رای هیات تخصصی مالیاتی ، بانکی دیوان عدالت اداری :
ادعای شاکی در خصوص ابطال تعریف "حافظه میانی" از دو مقرره مورد شکایت، ناظر به این است که قانونگذار در بند (ت) ماده 1 قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مودیان مصوب 1398، حافظه مالیاتی را تعریف و آن را تحت نظارت سازمان امور مالیاتی، معرفی نموده است در حالی که در دو مقرره معترض عنه، ذکر تحت نظارت سازمان امور مالیاتی نیامده است، که با لحاظ اینکه، حافظه مالیاتی که حافظه الکترونیکی است که برای ثبت و نگهداری اطلاعات مندرج در صورتحساب‌های الکترونیکی و انتقال به سامانه مودیان مورد استفاده قرار می‌گیرد، حسب مفاد قانون و نظارت عالیه سازمان امور مالیاتی، اولا توسط سازمان امور مالیاتی اختصاص داده می‌شود که به صورت پیش فرض نظارت سازمان امور مالیاتی را دارد ثانیا در دفاع معموله، اصل نظارت سازمان امور مالیاتی بر این حافظه مورد تایید واقع شده است ثالثا اصولا با لحاظ احکام مندرج در قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مودیان و صورتحساب محور بودن قانون، فرایند مطالبه و تعیین و اجرای مالیات با لحاظ همین حافظه و سایر زیرساخت‌های مندرج در قانون انجام می‌شود که مشعر بر نظارت سازمان است و در متن قانون نیز تحت نظارت بودن حافظه مالیاتی ذکر شده و سابقا در خصوص شرکت‌های معتمد نیز، تعیین تکلیف شده است و اختیارات آن‌ها محدود گردید فلذا مصوبات معترض عنه مغایرتی با قوانین نداشته به استناد بند ب ماده 84 از قانون دیوان عدالت اداری مصوب 1402 رای به رد شکایت صادر می‌نماید. رای مزبور ظرف بیست روز پس از صدور قابل اعتراض از سوی ریاست محترم دیوان عدالت اداری یا ده نفر از قضات گرانقدر دیوان می‌باشد.
محمد علی برومند زاده
رییس هیات تخصصی مالیاتی ، بانکی
دیوان عدالت اداری