شماره پــرونـــده : هـ ع/ 0102008 شماره دادنامه: 140109970906010866 تاریخ: 1401/11/12
* شـاکــی : آقای بهمن زبردست
* طرف شکایت : سازمان امور مالیاتی کشور
* مـوضـوع شـکـایت و خـواستـه : ابطال از زمان صدور ردیف 11- 3- 15 فهرست عناوین کالا و خدمات معاف مندرج در ماده 12 قانون مالیات بر ارزش افزوده موضوع بخشنامه شماره 169/96/260 مورخ 1396/12/23 معاون مالیات بر ارزش افزوده سازمان امور مالیاتی کشور
* شاکی دادخواستی به طرفیت سازمان امور مالیاتی کشور به خواسته فوق‌الذکر به دیوان عدالت اداری تقدیم کرده که به هیات عمومی ارجاع شده است متن مقرره مورد شکایت به قرار زیر می‌باشد :
«در اجرای بند (ر) ماده 33 قانون برنامه پنجساله ششم توسعه اقتصادی، اجتماعی و فرهنگی جمهوری اسلامی ایران (1395/12/14 مصوب مجلس شورای اسلامی) مراحل بسته بندی، انجماد، پاک کردن، درجه‌بندی، پوست گیری مانند شالی کوبی و خشک کردن مانند چای و تفت دادن مانند نخودپزی، فرآوری محصولات کشاورزی محسوب نمی شود و خدمات مزبور از پرداخت مالیات بر ارزش افزوده معاف خواهد بود. فلذا اصلاحات لازم در خصوص فهرست عناوین کالاها و خدمات معاف موضوع ماده (12) قانون مرقوم همراه با کد HS بر مبنای حکم صدرالاشاره و همچنین آرای قطعی مراجع ذی‌صلاح، جهت اطلاع و اقدام لازم ارسال می‌گردد.
شایان ذکر است چنانچه در خصوص سایر کالاها و خدماتی که در فهرست قانون مذکور درج نگردیده سوالاتی در رابطه با معافیت آن مطرح باشد، کماکان می‌بایستی پس از کسب نظر دفتر فنی و اعتراضات مودیان این معاونت اقدام گردد. فهرست مزبور جایگزین فهرست قبلی که به پیوست بخشنامه شماره 1833 مورخ 1390/02/11 ارسال شده است می‌باشد.
خاطر نشان می‌سازد تاریخ اجرای معافیت انواع شکر و روغن نباتی (اعم از خام و تصفیه شده) مطابق اعلام مراجع ذی‌صلاح از مورخ 1387/07/01 و مصادیق بند (ر) ماده (33) قانون صدرالاشاره در طول برنامه حسب مورد قابل اجرا خواهد بود.
15-3-11 | خوراک دام و طیور، آبزیان و زنبور عسل | منتوفین، متیونین صرفا کاربرد در داروهای مورد مصرف در خوراک طیور |
*دلایل شاکی برای ابطال مقرره مورد شکایت :
با توجه به دادنامه صادره از هیات عمومی دیوان عدالت اداری به شماره 11175 مورخ 1401/06/22 که معافیت در خصوص واردات و عرضه خوراک دام و طیور را به واردات مواد اولیه آن تسری نداده است بلکه محصول نهایی را مشمول داشته است و با لحاظ لایحه دفاعیه سازمان امور مالیاتی که در مقدمه همان رای ذکر شده است معافیت پیش بینی شده در قانون، صرفا عرضه و واردات خوراک دام و طیور، آبزیان و زنبور عسل می‌باشد و به هیچ وجه قابل تسری به عرصه و واردات مواد اولیه و نهادهای غیرمعاف نمی باشد بلکه جنبه حصری دارد.
از آنجا که از شرح ردیف 11-3-15 فهرست عناوین کالا و خدمات معاف مندرج در ماده 12 قانون مالیات بر ارزش افزوده موضوع بخشنامه مورد شکایت، به خوبی واضح است که این اقلام خوراک دام و طیور نبوده بلکه مواد اولیه جهت تهیه خوراک دام و طیور می‌باشند.
فلذا بر اساس رای هیات عمومی مورد اشاره تقاضای ابطال از تاریخ صدور این فراز را دارم.
* در پاسخ به شکایت مذکور ، معاون دفتر کل حقوقی و قراردادهای مالیاتی به موجب لایحه شماره 191200/212/ص مورخ 1401/09/07 به طور خلاصه توضیح داده است که :
طبق بند 15 ماده 12 قانون مالیات بر ارزش افزوده خوراک دام و طیور معاف از شمول مالیات بر ارزش افزوده می‌باشد.
بر اساس توضیحات ذیل جدول ردیف (15) بخشنامه یاد شده، می‌بایست بر روی بسته بندی خوراک ها و مکمل‌ها، متن مخصوص خوراک دام قید شود و مجوز دامپزشکی اخذ شود.
طبق ردیف 11-3-15 منتوفین و متیونین در زمره اقلام خوراکی معاف می‌باشند و این به جهت صراحت خوراکی بودن آن‌ها در بسته بندی و تایید دامپزشکی دارد.
متوفین و متیونین علاوه بر خاصیت دارویی جهت وزن گیری سلامت و ایمنی یکی از مهم ترین خوراک‌های دام و طیور می‌باشد که به همراه آن معرفی می‌شود.
بنابراین خواسته شاکی مبنی بر ابطال صحیح نبوده تقاضای رد شکایت را دارم.
با عنایت به نظر همکاران محترم عضو هیات تخصصی مالیاتی بانکی در جلسه مورخ 1401/11/02 نسبت به پرونده کلاسه هـ ع/0102008 با استعانت از درگاه خداوند متعال به شرح ذیل اقدام به انشا رای می‌نماید:
رای هیات تخصصی مالیاتی ، بانکی دیوان عدالت اداری :
با لحاظ اینکه جدول مورد شکایت (ردیف 11-3-15) تحت عنوان خوراک دام و طیور، آبزیان و زنبور عسل، طبقه بندی شده است که در زیر مجموعه این خوراک (منتوفین، متیونین صرفا با کاربرد در داروهای مورد مصرف در خوراک طیور) را مشمول معافیت قلمداد نموده است و حسب دفاع معموله در این قبیل بسته بندی ها (منتوفین و متیونین) می‌بایست تاییدیه سازمان دامپزشکی را داشته باشند و خوراکی بودن آن‌ها قید شده باشد و این موضوع متفاوت از واردات ویتامین هایی است که در مصرف خوراک یا دارو کاربرد داشته و هیات عمومی واردات آن‌ها را مشمول معافیت ندانسته است و موضوع ما نحن فیه عنوان مصرف خوراکی و یا دارویی دارد که هر دو عنوان (خوراک دام و طیور و یا دارو) مشمول معافیت‌های مندرج در بندهای 9 و 15 از ماده 12 قانون مالیات بر ارزش افزوده سال 1387 می‌باشند فلذا بخشنامه صادره در راستای بیان حکم مقنن بوده به استناد بند ب ماده 84 از قانون تشکیلات و آیین دادرسی دیوان عدالت اداری مصوب 1392 رای به رد شکایت صادر می‌نماید. رای مزبور ظرف بیست روز از صدور قابل اعتراض از ناحیه ریاست معزز دیوان عدالت اداری یا ده نفر از قضات گرانقدر دیوان عدالت اداری می‌باشد.
محمد علی برومند زاده
رییس هیات تخصصی مالیاتی ، بانکی
دیوان عدالت اداری