شماره:140310
تاریخ: 1402/07/30
«با صلوات بر محمد و آل محمد»
آیین‌نامه اجرایی تبصره (1) ماده (17) قانون مالیات بر ارزش افزوده
وزارت امور اقتصادی و دارایی
بر اساس پیشنهاد شماره 200/13332/ص مورخ 1402/07/24 سازمان امور مالیاتی کشور، آیین‌نامه اجرایی تبصره (1) ماده 17 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02 مجلس شورای اسلامی به شرح زیر تصویب می‌گردد:
ماده 1 ـ تعاریف:
در این آیین‌نامه اجرایی اصطلاحات در معانی مشروح زیر به کار می‌روند:
الف ـ قانون: قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02.
ب ـ سازمان: سازمان امور مالیاتی کشور.
ج ـ مودیان مشمول این آیین‌نامه: مودیانی که به شرح زیر، از سوی سازمان امور مالیاتی کشور اعلام می‌شوند.
1. دفاتر اسناد رسمی
2. شرکت‌های بیمه و نمایندگی‌های آن‌ها
3. دفاتر خدمات ارتباطی (دفتر خدمات مشترکین تلفن و ...)
4. دفاتر خدمات دولت الکترونیک (پلیس + 10)
5. دفاتر خدمات الکترونیک شهر
6. صاحبان تالارهای پذیرایی و رستوران ها، چلوکبابی ها، سالن غذا خوری و سفره خانه‌های سنتی و همچنین اغذیه فروشی های زنجیره‌ای با مالکیت واحد و یا نام و نشان و عنوان تجاری واحد فارغ از مساحت محل کسب و کار و نوع مجوز، تهیه و ارایه انواع غذا به صورت بیرون بر (آشپزخانه ها و کیترینگ ها) اعم از صنعتی یا خانگی، کافی شاپ ها
7. بنگاه‌های معاملات املاک
8. بازار متشکل ارزی
9. صاحبان سینماها و تماشاخانه ها
10. سکو(پلتفرم) های نمایش خانگی (فیلیمو، نماوا، فیلم نت، تماشاخانه، آنتن و ...)
د ـ مشتریان مشمول این آیین‌نامه:
ـ تمام یا برخی از خریداران کالا و خدمات غیرمعاف از مودیان مشمول این آیین‌نامه حسب اعلام سازمان
ـ تحویل گیرندگان نهایی کالای پشتوانه گواهی سپرده کالایی
تغییرات بعدی در فهرست مودیان و مشتریان مشمول این آیین‌نامه، با پیشنهاد سازمان و تایید وزیر امور اقتصادی و دارایی اعلام خواهد شد.
هـ ـ صورتحساب: صورتحساب موضوع بند (ث) ماده 1قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مودیان و صورتحساب موضوع ماده 8 آیین‌نامه اجرایی ماده 95 قانون مالیات‌های مستقیم
ماده 2 ـ مودیان مشمول این آیین‌نامه مکلفند از ابتدای دوره مالیاتی بعد از اعلام سازمان، مالیات و عوارض متعلقه را، همزمان با صدور صورتحساب به حساب سازمان واریز نمایند. چنانچه بازه زمانی از تاریخ اعلام تا تاریخ مشمولیت به شرح فوق، کمتر از یک ماه باشد، تکلیف مذکور به ابتدای دورهی دوم بعد از اعلام سازمان موکول می‌شود. مودیان موضوع این آیین‌نامه کماکان مکلف به رعایت سایر مقررات و تکالیف از جمله ارایه اظهارنامه (تا قبل از اجرای کامل قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مودیان برای کلیه مودیان موضوع این ماده و پس از راه اندازی سامانه مزبور، برای مودیان غیر عضو) و ارایه اسناد و مدارک خواهند بود.
ماده 3 ـ سازمان باید مشتریان مشمول این آیین‌نامه را مکلف نماید نسبت به واریز مالیات و عوارض ارزش افزوده به حساب تعیین شده اقدام نمایند. در این صورت سازمان مکلف است فهرست مودیان مشمول این آیین‌نامه را همزمان با اعلام عمومی به نحو مقتضی به اطلاع مشتریان آن‌ها برساند.
توضیح آن که تحویل گیرندگان نهایی کالای پشتوانه گواهی سپرده، مکلفند در صورتی که کالای موصوف ماهیتا مشمول مالیات بر ارزش افزوده باشد، مالیات و عوارض مربوطه را قبل از تحویل فیزیکی کالا، پس از کسر اعتبار مالیاتی به حساب سازمان واریز نمایند. بورس‌های کالایی موظف به نظارت بر انجام این فرآیند توسط تحویل‌گیرنده نهایی کالا و بررسی صحت اجرای آن می‌باشند.
تبصره: در مواردی که برای هر یک از مشتریان تکلیف پرداخت مالیات و عوارض متعلقه در نظر گرفته شده باشد، تکلیف پرداخت برای طرف مقابل (مودیان مشمول این آیین‌نامه) ساقط می‌شود. بدین معنا که سازمان صرفا مودیان یا مشتریان آن‌ها را مکلف به واریز مالیات و عوارض مینماید.
ماده 4 ـ در صورتی که بهای صورتحساب (کالا و خدمات) از طریق دستگاه کارتخوان بانکی (pos) یا درگاه‌های پرداخت الکترونیکی پرداخت شود مودیان مشمول این آیین‌نامه میبایست مالیات و عوارض فروش را بر اساس ترتیبات تعیین شده از سوی سازمان به صورت برخط و از طریق ایجاد زیر ساخت‌های لازم توسط بانک مرکزی جمهوری اسلامی ایران به حساب‌های مربوطه واریز نمایند.
تبصره ـ چنانچه پرداخت مبلغ صورتحساب از سوی مشتریان مودیان مشمول این آیین‌نامه به سایر روش ها به جز دستگاه کارتخوان از قبیل چک (به تاریخ روز) یا به صورت وجه نقد باشد، مودیان مشمول این آیین‌نامه مکلفند مالیات و عوارض مربوط به این معاملات را از طریق سامانه برخط در پایان روز بعد به حساب‌های سازمان واریز نمایند.
ماده 5 ـ مالیات و عوارض واریزی به حساب سازمان در اجرای این آیین‌نامه با رعایت سایر شرایط این آیین‌نامه به حساب بستانکاری فروشنده منظور می‌شود و برای خریدار در صورتی که مصرف کننده نهایی یا عرضه‌کننده کالاها و خدمات صرفا معاف نباشد، اعتبار مالیاتی به حساب می‌آید.
ماده 6 ـ در صورتی که تمام یا قسمتی از کالای فروش رفته و خدمات ارایه شده به خریداران، به استناد صورتحساب صادره در سامانه مودیان، برگشت شده باشد، فروشنده مکلف است مبلغ صورتحساب با احتساب مالیات و عوارض ارزش افزوده «به تناسب پرداخت صورت گرفته» را به خریدار مسترد نماید و مالیات و عوارض استردادی به عنوان بستانکاری فروشنده در دوره برگشت / اصلاح صورتحساب منظور می‌گردد.
ماده 7 ـ در خصوص صادرات کالاها و خدمات به خارج از کشور، مودیان مشمول این آیین‌نامه تکلیفی به واریز برخط مالیات و عوارض فروش به حساب اعلامی از سوی سازمان ندارند.
ماده 8 ـ مالیات و عوارض صورتحساب صادره برای معاملات حق العملکاری مودیان مشمول که همزمان با صدور صورتحساب به حساب سازمان واریز می‌شود، با رعایت کلیه قوانین و مقررات موضوعه، به حساب بستانکاری آمر (اعتبار مالیاتی) لحاظ می‌گردد.
ماده 9 ـ پس از رسیدگی ادارات امور مالیاتی ذیربط و یا پس از اجرای کامل قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مودیان برابر مقررات مربوط، چنانچه اضافه پرداختی مودیان مشمول این آیین‌نامه جهت مالیات و عوارض متعلقه احراز گردد، برابر احکام مقرر در ماده 8 قانون، اضافه پرداختی یاد شده قابل تهاتر یا استرداد خواهد بود.
ماده 10 ـ تاخیر در پرداخت مالیات و عوارض در مواعد مقرر موضوع این آیین‌نامه بر اساس ماده 37 قانون، موجب تعلق جریمه‌ای به میزان دو درصد (2%) در ماه، نسبت به مالیات و عوارض پرداخت نشده و مدت تاخیر از موعد پرداخت مقرر در این آیین‌نامه، خواهد بود.
سید احسان خاندوزی
وزیر امور اقتصادی و دارایی