هیات تخصصی مالیاتی ، بانکی
* شماره پــرونـــده : هـ ع/9803787 شماره دادنامه :9909970906011318 تاریخ : 1399/10/24
* شـاکــی : بهمن زبردست
* طرف شکایت : سازمان امور مالیاتی کشور
* مـوضـوع شکایت و خـواستـه : ابطال بخشنامه 37/93/200 سازمان امور مالیاتی کشور مورخ 1393/03/13
* شاکی دادخواستی به طرفیت سازمان امور مالیاتی کشور به خواسته ابطال بخشنامه 37/93/200 سازمان امور مالیاتی کشور مورخ 1393/03/13 به دیوان عدالت اداری تقدیم کرده که به هیات عمومی ارجاع شده است متن مقرره مورد شکایت به قرار زیر می‌باشد :
- بخشنامه 37/93/200 سازمان امور مالیاتی کشور مورخ 1393/03/13
« با عنایت به نامه شماره 57783/10/د مورخ 1392/09/09 مشاور محترم رییس حوزه ریاست مجلس شورای اسلامی(تصویر پیوست) و اطلاق حکم مطبوعات مندرج در بند 5 ماده 12قانون مالیات برارزش افزوده مصوب 1387/02/17، آگهی‌های منتشره در روزنامه ها و نشریات از مالیات و عوارض ارزش افزوده معاف می‌باشد.»
دلایل شاکی برای ابطال مقرره مورد شکایت :
1- بخشنامه مورد شکایت در مقام تفسیر بند 5 ماده 12 قانون مالیات برارزش افزوده صادر گردیده است که این امر در مغایرت با اصل 73 قانون اساسی می‌باشد زیرا که شرح و تفسیر قوانین عادی در صلاحیت مجلس شورای اسلامی است.
2- "اطلاق حکم مطبوعات مندرج در بند 5 ماده 12 قانون مالیات بر ارزش افزوده " نیز که مبنای دوم حکم بخشنامه مورد شکایت بوده است صرفا در خصوص مطبوعات منتشره بوده و بدان معناست که مطبوعات بدون شمول ارزش افزوده به خریداران فروخته می‌شود و نه آنکه درآمد مالکان مطبوعات از آگهی‌های تبلیغاتی که منتشر می‌نمایند نیز معاف از مالیات بر ارزش افزوده باشد. این امر از سیاق بند 5 ماده فوق‌الذکر که مطبوعات را در کنار کتاب، دفاتر تحریر و انواع کاغذ چاپ، تحریر و مطبوعات ذکر نموده است که همگی کالا هستند و نه خدمات مشخص می‌گردد. و از این روی صرفا درآمد مالکان مطبوعات از محل فروش مطبوعات، معاف از مالیات بر ارزش افزوده تلقی می‌گردد و دیگر درآمدهای آنان هریک تابع احکام قانونی خاص خود می‌باشد و معاف نمودن درآمد تبلیغاتی مطبوعات مغایر با اصل 51 قانون اساسی و در صلاحیت قانونگذار می‌باشد.
در پاسخ به شکایت مذکور مدیر کل دفتر حقوقی و قراردادهای مالیاتی سازمان امور مالیاتی کشور به موجب لایحه شماره 22999/212/ص مورخ 1398/12/04 اعلام نموده است:
1- قانونگذار در راستای حمایت از مصرف کنندگان، به موجب ماده (12) قانون مالیات بر ارش افزوده موارد معاف از شمول مالیات بر ارزش افزوده را بیان نموده و به موجب صدر و بند 5 همان ماده، عرضه مطبوعات از پرداخت مالیات و عوارض ارزش افزوده معاف اعلام گردیده است و اطلاق عبارت «عرضه مطبوعات» شامل آگهی‌های منتشره در مطبوعات نیز می‌گردد و لاجرم آگهی‌های منتشره نیزمشمول معافیت موضوع ماده (12) قانون مرقوم خواهد بود.
2- بخشنامه شماره 37/93/200 به تاریخ 1393/03/13 سازمان امور مالیاتی کشور؛ مخالفتی با قوانین موضوعه ندارد و در حیطه صلاحیت قانونی سازمان امور مالیاتی کشور وفق ضوابط مقرر در مواد (1) و (12) قانون مالیات بر ارزش افزوده با رعایت «دستورالعمل اصلاحی موضوع ماده (12) آیین‌نامه اجرایی تبصره (3) ماده (139) اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 1380/11/27 و با عنایت به نامه شماره 57783/10/د به تاریخ 1392/09/09 مشاور محترم حوزه ریاست مجلس شورای اسلامی تنظیم و اعلام گردیده است و مفاد آن بخشنامه، اقدامی در راستای اعلام نظر استنباطی درباره شمول معافیت مالیاتی موضوع بند (5) ماده (12) قانون مالیات بر ارزش افزوده نسبت به آگهی‌های منتشره در روزنامه ها و نشریات می‌باشد.
نظریه تهیه کننده گزارش : نظر به آنکه عبارت "مطبوعات" در بند 5 ماده 12 قانون مالیات برارزش افزوده دارای اطلاق می‌باشد و بر انتشار مطبوعات به طور کلی در هر قالبی از قبیل خبری، تبلیغی و ...دلالت دارد، لذا بخشنامه مورد شکایت مغایر با قانون و خارج از حدود اختیارات مرجع تصویب به نظر نمی رسد. تهیه کنند گزارش: دکتر زین‌العابدین تقوی
رای هیات تخصصی مالیاتی و بانکی
با مداقه در اوراق و محتوای پرونده ، به موجب بند (5) ماده (12) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1387/03/02 عرضه «کتاب، مطبوعات، دفاتر تحریر وانواع کاغذ چاپ، تحریر ومطبوعات» از پرداخت مالیات معاف بوده و نظر به این که واژه مطبوعات در ماده مذکور اطلاق دارد و شامل آگهی‌های منتشره در روزنامه ها و نشریات نیز می‌باشد، بر این مبنا بخشنامه مورد شکایت در تبیین حکم مقنن و شیوه‌های اجرایی آن بوده، لذا خلاف قانون و خارج از اختیار نبوده و به استناد بند (ب) ماده 84 قانون تشکیلات و آیین دادرسی دیوان عدالت اداری مصوب 1392، رای به رد شکایت صادر و اعلام میکند. رای صادره ظرف مدت بیست روز از تاریخ صدور، از سوی ریاست ارزشمند دیوان عدالت اداری و یا ده نفر از قضات گرانقدر دیوان قابل اعتراض است.
دکتر زین‌العابدین تقوی - رییس هیات تخصصی مالیاتی ، بانکی دیوان عدالت اداری