شماره: 201-6
تاریخ: 1399/04/24
صورتجلسه مورخ 1399/04/18 شورای عالی مالیاتی
در اجرای بند 3 ماده 255 قانون مالیات‌های مستقیم
نامه شماره 230/14270/د مورخ 1399/04/14 معاون درآمدهای مالیاتی در ارتباط با سود تسعیر ارز حاصل از صادرات کالا و خدمات با توجه به مقررات جز 1 بند (ک) تبصره 6 قانون بودجه سال 1399 کل کشور حسب ارجاع مورخ 1399/04/15 رییس کل محترم سازمان امور مالیاتی کشور، در اجرای بند 3 ماده 255 ق.م.م در جلسه شورای عالی مالیاتی مطرح گردید.
شرح نامه:
به موجب جز 1 بند (ک) تبصره 6 قانون بودجه سال 1399 کل کشور، هر گونه نرخ صفر و معافیت‌های مالیاتی برای درآمدهای حاصل از صادرات کالا و خدمات از جمله کالاهای غیرنفتی، مواد خام و همچنین استرداد مالیات و عوارض موضوع ماده 13 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1387/02/17 با اصلاحات و الحاقات بعدی، در مواردی که ارز حاصل از صادرات طبق مقررات اعلامی بانک مرکزی به چرخه اقتصادی کشور برگردانده نشود، برای عملکرد سال‌های 1398 و 1399 قابل اعمال نیست. صادرات بخش کشاورزی و خدمات فنی مهندسی از شمول شروط این بند مستثنی هستند. مدت زمان استرداد مالیات و عوارض ارزش افزوده موضوع ماده 34 قانون رفع موانع تولید رقابت پذیر و ارتقای نظام مالی کشور از طرف سازمان امور مالیاتی کشور یک ماه از تاریخ وورد ارز به چرخه اقتصادی کشور مطابق مقررات یاد شده می‌باشد . و از طرفی به موجب بند (ب) ماده 45 قانون احکام دایمی برنامه‌های توسعه کشور، سود تفاوت نرخ تسعیر ارز حاصل از صادرات از هر گونه مالیات معاف است.
با عنایت به موارد مطروحه، در صورت عدم رفع تعهد ارزی بابت صادرات کالا و خدمات در مهلت تعیین شده توسط بانک مرکزی، درآمد حاصل از صادرات کالا و خدمات به خارج از کشور به استثنای صادرات بخش کشاورزی و خدمات فنی مهندسی، مشمول نرخ صفر و معافیت‌های مالیاتی نبوده و درامد مذکور جزو ماخذ مشمول مالیات عملکرد محسوب خواهد شد. این در حالیست که درخصوص معافیت و یا عدم معافیت سومد تفاوت نرخ تسعیر ارز حاصل از صادرات در مواردی که تعهد ارزی بابت صادرات کالا و خدمات در مهلت تعیین شده توسط بانک مرکزی رفع نگردیده، مورد ابهام بوده و دو دیدگاه به شرح زیر مطرح می‌باشد .
1- با استنباط از اینکه قانونگذار در ماده 141 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب تیرماه 1394 درخصوص صادرات از عبارت «نرخ صفر» و در بند (ب) ماده 45 قانون احکام دایمی برنامه‌های توسعه کشور درخصوص تفاوت نرخ تسعیر ارز از عبارت «از هر گونه مالیات معاف است» استفاده نموده بنابراین با توجه به عبارت «هر گونه نرخ صفر و معافیت‌های مالیاتی برای درآمدهای حاصل از صادرات کالا و خدمات» در صدر جز 1 بند (ک) تبصره 6 قانون بودجه سال 1399 کل کشور، در صورت عدم برخورداری مودیان مورد نظر از نرخ صفر صادرات کالا و خدمات، اعطای معافیت سود تفاوت نرخ تسعیر ارز حاصل از صادرات موضوعیت نخواهد داشت .
2- عدم رفع تعهد ارزی توسط صادرکنندگان، صرفا موجب برخورداری آنان از نرخ صفر موضوع ماده 141 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب تیرماه 1394 بوده و قابل تسری به معافیت سود تفاوت نرخ تسعیر ارز حاصل از صادرات نخواهد بود .
اظهار نظر شورای عالی مالیاتی :
با توجه به ابهام مطرح شده در نامه صدرالاشاره شورای عالی مالیاتی در اجرای بند 3 ماده 255 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 1366 و اصلاحات بعدی آن پس از بررسی‌های لازم و شور و تبادل نظر درخصوص موضوع مطروحه به شرح زیر اعلام نظر می‌نماید :
با توجه به اینکه طبق جز 1 بند ک تبصره 6 قانون بودجه سال 1399 هرگونه نرخ صفر و معافیت‌های مالیاتی برای درآمدهای حاصل از صادرات کالا و خدمات از جمله کالاهای غیر نفتی، مواد خام و همچنین استرداد مالیات و عوارض موضوع ماده 13 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1378/02/17 با اصلاحات و الحاقات بعدی، در مواردی که ارز حاصل از صادرات طبق مقررات اعلامی بانک مرکزی به چرخه اقتصادی کشور برگردانده نشود، برای عملکرد سال‌های 1398 و 1399 قابل اعمال نیست. بنابراین با توجه به مراتب فوق از آنجاییکه کلیه درآمدهای حاصل از صادرات کالا و خدمات در جز 1 بند ک تبصره 6 قانون بودجه سال 1399 مورد حکم قرار گرفته است و درآمد حاصل از تسعیر ارز صادرات نیز با اتخاذ ملاک از حکم بند ب ماده 45 قانون احکام دایمی برنامه توسعه‌ای کشور و رای هیات عمومی دیوان عدالت اداری به شماره دادنامه‌های 838 و 839 مورخ 1396/09/07 بعنوان درآمد حاصل از صادرات می‌باشد. لذا درآمد تسعیر ارز حاصل از صادرات در عملکرد سال‌های 1398 و 1399 نیز مشمول حکم مزبور خواهد بود.
این حکم درخصوص مقررات بند ج تبصره 8 قانون بودجه سال 1398 نیز جاری می‌باشد .
محمد تقی پاکدامن- محمد رضا شایان پور-سید ناصر ابراهیمی- عباس ورزیده- علی اصغر تراب احمدی- سعید آسترکی- عباس خیرخواه- امراله عابدی- حسین بنی صفار- رضا امیدی- احمد جلیلیان- غلامحسن کشاورز- محمد حسن زارع- حسن بابایی- عباس بی نیاز- یعقوب مزرعه لی- سید امیر حسین سید صالحی- حمید تهذیبی- رضا سلطانی- سید رضا صادق زاده- محمد رضا سالار فرد- سید کاظم ختمی