مورخ:
1390/03/02
شماره:
200/5116
دستورالعمل
تفویض اختیار تعیین درآمد مشمول مالیات عملکرد سال 1389 صاحبان مشاغل موضوع بند ج ماده 95 قانون مالیاتهای مستقیم با نظر اتحادیه ذیربط
بنا به اختیار حاصل از تبصره 5 ماده 100 قانون مالیاتهای مستقیم، به آن اداره کل اجازه داده میشود با رعایت موارد زیر در مناطقی که مقتضی بداند، درآمد مشمول مالیات و مالیات عملکرد سال 1389 تمام یا برخی از مؤدیان موضوع بند (ج) ماده 95 قانون مالیاتهای مستقیم را با نظر اتحادیه ذیربط تعیین، و مالیات متعلق را که قطعی خواهد بود وصول نمایند.
الف - شرایط تعیین درآمد مشمول مالیات
- 1- میزان درآمد مشمول مالیات و مالیات عملکرد سال 1389 صاحبان مشاغل، با توجه به سوابق مالیاتی، نوع فعالیت، اوضاع و احوال اقتصادی منطقه و وضعیت اقتصادی اعضای اتحادیه ذیربط در سال 1389 تعیین گردد، به نحوی که رشد مالیات ابرازی عملکرد سال 1389 نسبت به مالیات قطعی عملکرد سال 1388 از پانزده درصد (15%) کمتر نباشد.
- 2- مبنای انجام توافق، میزان درآمد مشمول مالیات و مالیات قطعی عملکرد سال 1388 در نظر گرفته شود.
- 3- برای مؤدیانی که پرونده مالیات عملکرد سال 1388 آنان تا زمان تسلیم اظهارنامه قطعی نشده است، آخرین مالیات قطعی شده با 20% افزایش سالانه مبنای محاسبه برای انجام توافق قرار گیرد. (مشروط بر اینکه پس از آخرین عملکرد قطعی شده به عنوان نمونه رسیدگی نشده باشد)
- 4- مؤدیانی که در عملکرد سال 1388 فعالیت کامل داشته ولی مشمول پرداخت مالیات نشدهاند، در صورتی که درآمد مشمول مالیات عملکرد سال 1389 خود را با افزایش میزان 15% (پانزده درصد) نسبت به درآمد مشمول مالیات قطعی شده عملکرد سال 1388 ابراز نمایند، مشمول توافق خواهند بود.
- 5- هرگاه مالیات قطعی شده عملکرد سال 1388 و یا هر یک از سالهای مبنای توافق، به دلایلی برای قسمتی از سال مذکور بوده باشد، میبایست درآمد مشمول مالیات یا مالیات قطعی حسب مورد برای کل سال مورد نظر تعیین و سپس مبنای توافق قرار گیرد.
- 6- چنانچه مالیات قطعی شده عملکرد سال 1388 صاحبان مشاغل با رعایت مواد 137، 165 و 172 قانون مالیاتهای مستقیم تعیین گردیده باشد ابتدا میبایست درآمد مشمول مالیات و مالیات متعلقه بدون در نظر گرفتن مواد مذکور برای آن سال تعیین و سپس درصد رشد مورد نظر برای تعیین مالیات مورد توافق برای عملکرد سال 1389 محاسبه گردد. همچنین پرداختهای انجام شده در سال 1389 در اجرای مواد مذکور با رعایت مقررات از درآمد مشمول مالیات این مؤدیان قابل کسر میباشد.
- 7- پرونده مالیاتی مؤدیانی که سال 1389 اولین سال فعالیت آنها میباشد مشمول توافق نبوده و توسط اداره امور مالیاتی رسیدگی خواهد شد.
- 8- در مشارکت مدنی مالیات قطعی شده عملکرد 88 هر یک از شرکا با رعایت سایر شرایط ملاک عمل خواهد بود و هر شریک با رعایت شرایط توافق مشمول توافق خواهد بود؛ و در صورت تغییر سهم مالکیت شرکا نسبت به عملکرد سال 1388 ابتدا میبایست مالیات عملکرد سال 1388 با توجه به سهم مالکیت جدید محاسبه و سپس درصدهای رشد مورد نظر برای تعیین مالیات مورد توافق برای سال 1389 اعمال گردد.
- 9- در مشارکت مدنی چنانچه شریک یا شرکایی در عملکرد سال 1388(با رعایت سایر شرایط فوق) مشمول مالیات نشدهاند در صورتی که درآمد مشمول مالیات عملکرد سال 1389 خود را متناسب با سهم شریکی که کمترین مالیات قطعی شده عملکرد سال 1388 را داشته است و با رعایت شرایط مورد توافق اظهار نمایند مشمول توافق خواهند بود.
- 10- در مواردی که معلوم شود مؤدی از اول سال مالیاتی یا در اثنای آن ترک کسب نموده و یا به عللی خارج از اختیار وی قادر به انجام کار نبوده است و این امر مورد تأیید هیأت حل اختلاف مالیاتی قرار گیرد، درآمد مشمول مالیات نسبت به مدت اشتغال محاسبه و مالیات متعلقه وصول خواهد شد.
- 11- صاحبان مشاغلی که نسبت به عملکرد سال 1388 و یا هر یک از سالهای مبنای توافق تغییر شغل داشتهاند مشمول این توافق نخواهند شد.
ب - سایر موارد:
- 1- شرط تسلیم اظهارنامه مالیاتی در موعد مقرر قانونی از سوی اعضای اتحادیهها برای توافق ضروری است.
- 2- توافق با اتحادیه حداکثر تا تاریخ 31/3/1390 انجام پذیرد.
- 3- درج کد پستی محل فعالیت و کد ملی در فرم اظهارنامه مالیاتی توسط مؤدیان الزامی میباشد.
- 4- چنانچه بنا به دلایلی پرونده مالیات عملکرد سال 1388 برخی از اعضای اتحادیهها به مرحله قطعیت نرسیده باشد، ترتیبی اتخاذ گردد تا پروندههای مذکور حداکثر تا تاریخ 15/4/1390 به مرحله قطعیت برسد.
- 5- در موارد تقسیط مالیات ابرازی برای مؤدیانی که به صورت الکترونیکی نسبت به تسلیم اظهارنامه اقدام نمودهاند حداقل 30% مالیات به صورت نقد به همراه اظهارنامه و مابقی در 6 قسط مساوی ماهانه تا پایان دی ماه 1390 تقسیط گردد. برای سایر مؤدیان حداقل 40% مالیات به صورت نقد به همراه اظهارنامه و مابقی در 6 قسط مساوی ماهانه تا پایان دی ماه 1390 تقسیط گردد.
- 6- عدم پرداخت اقساط در سررسید مقرر مانع از صدور برگ قطعی برای مؤدیانی که در چهارچوب توافق، اظهارنامه تسلیم نمودهاند نخواهد بود؛ و در صورت عدم پرداخت اقساط تا پایان زمان مقرر در توافق، از تاریخ سررسید (تاریخ انقضای مهلت تسلیم اظهارنامه مالیاتی) مشمول جریمه مقرر در ماده 190 ق. م. م. خواهد بود.
- 7- به تناسب نوع فعالیت اعضای اتحادیهها و شرایط منطقه، پنج درصد (5%) از اظهارنامههای تسلیمی در چهارچوب توافق توسط اداره کل امور مالیاتی انتخاب و رسیدگی خواهد شد. مشروط بر اینکه در دو سال اخیر به عنوان نمونه انتخاب و رسیدگی نشده باشد.
- 8- مؤدیانی که نسبت به پرداخت یا ترتیب پرداخت بدهیهای مالیاتی قطعی و ابلاغ شده مشاغل (به استثنای پروندههایی که در مراجع قانونی مطرح میباشد) عملکرد سنوات لغایت 1388 خود حداکثر تا تاریخ (15/6/1390) اقدام ننمایند چنانچه بدهی اصل مالیات آنها بیش از مبلغ 000/000/2 ریال باشد مشمول توافق نخواهند بود.
- 9- هرگاه اسناد و مدارک مثبتهای تحصیل گردد که حاکی از اختلاف مالیات مشخصه بیش از 000/000/1 ریال با مالیات مورد توافق باشد، مالیات مابهالتفاوت با رعایت مقررات مطالبه خواهد شد.
- 10- تعیین درآمد مشمول مالیات و مالیات موضوع این تفویض اختیار صرفاً در ارتباط با صاحبان مشاغل موضوع بند (ج) ماده 95 قانون مالیاتهای مستقیم بوده و قابل تسری به سایر اشخاص از جمله مشمولین بندهای الف و ب ماده 95 ق. م. م نمیباشد؛ لذا ادارات کل امور مالیاتی با توجه به سابقه پرونده و نوع فعالیت مؤدی دقت لازم به عمل آورند تا صرفاً برای مشمولین بند ج ماده 95 ق. م. م در اجرای تبصره 5 ماده 100 اقدام شود در غیر اینصورت مسئولیت امر به عهده رؤسای ادارات امور مالیاتی و مدیران کل ذیربط میباشد.
- 11- مدیران کل امور مالیاتی مکلفند تمامی مساعی خود را در جهت اطلاعرسانی، آموزش و جلب مشارکت اتحادیهها و مؤدیان به کار گیرند و راهنماییهای لازم جهت تکمیل فرمهای اظهارنامه مالیاتی آنان به عمل آورند.
- 12- ادارات کل امور مالیاتی ترتیبی اتخاذ نمایند برگههای مالیات قطعی مشمولین توافق حداکثر تا پایان آبان ماه سال 1390 صادر و ابلاغ گردد.
- 13- مدیران کل امور مالیاتی ترتیبی اتخاذ نمایند تا پرونده مالیاتی مؤدیانی که از تسلیم اظهارنامه خودداری و یا مشمول توافق نمیباشند حداکثر تا تاریخ 30/10/1390 رسیدگی و به مرحله قطعیت برسد.
- 14- این دستورالعمل شامل صاحبان مشاغل وسایط نقلیه عمومی نبوده و دستورالعمل آن به صورت جداگانه ابلاغ خواهد شد.
علی عسکری
مورخ:
1400/12/25
شماره:
100
قانون مالیاتهای مستقیم
مورخ:
1394/04/31
شماره:
95
قانون مالیاتهای مستقیم