هیات تخصصی مالیاتی بانکی
* شماره پــرونـــده : هـ ع/9802266 شماره دادنامه :9909970906011316 تاریخ : 1399/10/24
* شـاکــی : بهمن زبردست
* طرف شکایت : سازمان امور مالیاتی- معاونت ارزش افزوده
* مـوضـوع شـکـایت و خـواستـه : ابطال نامه شماره 864/260/ص مورخ 1396/04/13
* شاکی دادخواستی به طرفیت سازمان امور مالیاتی- معاونت ارزش افزوده به خواسته ابطال نامه شماره 864/260/ص مورخ 1396/04/13 به دیوان عدالت اداری تقدیم کرده که به هیات عمومی ارجاع شده است متن مقرره مورد شکایت به قرار زیر می‌باشد :
شرکت مهندسی انتقال نیرو و مخابرات شرق
بازگشت به نامه شماره 620/117 مورخه 1396/04/01 درخصوص موارد مطروحه به اطلاع می‌رساند:
به موجب مقررات مواد (19) و (20) قانون مالیات بر ارزش افزوده، کلیه مودیان از جمله پیمانکاران مشمول ثبت نام در نظام مالیات بر ارزش افزوده مکلفند در قبال عرضه کالا یا ارایه خدمت، صورتحساب یا صورت وضعیت (حسب مورد) با رعایت دستورالعمل اعلام شده توسط سازمان امور مالیاتی کشور صادر و مالیات و عوارض متعلق را در تاریخ تعلق مالیات وفق مقررات ماده (14) قانون فوق‌الذکر از ماخذ بهای کالا یا خدمت مندرج در صورتحساب از طرق دیگر معامله (خریداران یا کارفرمایان) وصول نمایند.
بنابراین چنانچه پیمانکاران در پایان هر سال مالی، براساس استاندارد حسابداری شماره (9) اقدام به شناسایی درآمد بر مبنای درصد پیشرفت کار نموده باشند، به موجب مفاد ماده (11) قانون مالیات بر ارزش افزوده مکلفند مالیات و عوارض متعلق را محاسبه و وفق مقررات ماده (21) قانون یادشده در اظهار نامه دوره مربوط لحاظ و به حساب‌های اعلام شده توسط سازمان امور مالیاتی کشور واریز نمایند. همچنین به موجب مقررات بند (13) بخشنامه 28004 مورخ 1388/11/12 در صورتی که مبلغ صورتحساب‌های صادره (صورت وضعیت) توسط کارفرما تعدیل گردد، مالیات و عوارض متعلقه در دوره مالیاتی ثبت تعدیلات دفاتر پیمانکار (جاری یا دوره آتی حسب مورد) به ماخذ ما به التفاوت ایجاد شده قابل تعدیل خواهد بود.
براین اساس چنانچه صورت‌وضعیت‌های ارسالی به موجب صورت‌وضعیت‌های تایید شده توسط کارفرما تعدیل گردد، بالطبع مالیات و عوارض دریافتی به میزان تعدیلات انجام نشده قابل کاهش خواهد بود.
*دلایل شاکی برای ابطال مقرره مورد شکایت :
الف- استاندارد شماره 9 برای پیمانی است که برای طراحی، تولید یا ساخت یک دارایی منفرد قابل ملاحظه یا ارایه خدمات منعقد می‌شود و معمولا در مدت بیش از یک سال بسته به نوع فعالیت مالی انجام می‌شود.
ب- هیچ کدام از اموری که مقنن در ماده 11 قانون مالیات بر ارزش افزوده ذکر نموده است برای تعلق مالیات در اینجا محقق نمی باشد تا مطالبه صورت پذیرد.
ج- اینکه در بخشنامه بر اساس درصد پیشرفت کار، تعلق مالیات را ذکر نموده است منطبق با قانون نبوده تقاضای رسیدگی و ابطال مصوبه را دارم.
* در پاسخ به شکایت مذکور ، معمدیر کل دفتر حقوقی سازمان امور مالیاتی کشور به موجب لایحه شماره 31751/212/د مورخ 1398/07/03 به طور خلاصه توضیح داده است که :
1- نامه یاد شده الزام آور نبوده و در پاسخ استعلام شرکت مهندسی انتقال نیرو و مخابرات شرق می‌باشد و مشمول ماده 12 قانون دیوان عدالت اداری نمی باشد.
2- در ماده 11 قانون مالیات بر ارزش افزوده تاریخ صورتحساب یا ارایه خدمت هر کدام که مقدم باشد به عنوان معیار تعلق مالیات ذکر شده است و مبنای شناسایی درآمد براساس درصد پیشرفت کار در این راستا می‌باشد.
3- هرگونه تعلیق یا معافیت مالیاتی باید به موجب قانون باشد و ما حصل یک پیمان بلند مدت باید به‌گونه‌ای قابل اتکا بر آورد شود و باید سهم مناسبی از درآمد و هزینه را بر قرار داد شناسایی نمود.
4- قانونگذار ظرفیت جدیدی را در بند (ز) تبصره 8 ماده واحده قانون بودجه سال 1398 درخصوص قراردادهای پیمانکاری ایجاد نموده است.
5- نامه مورد شکایت منطبق بر ضوابط مقررات بوده و در حیطه صلاحیت و اختیارات سازمان امور مالیاتی و با اتکا به مقررات مندرج در استاندارد شماره 9 حسابداری است. تقاضای رد شکایت را دارم./6
* نظریه تهیه کننده گزارش : با مداقه در اوراق و محتوای پرونده ، به موجب بند (ب) ماده (11) قانون مالیات بر ارزش افزوده، در مورد ارایه خدمات، تاریخ تعلق مالیات عبارت است از « تاریخ صورتحساب یا تاریخ ارایه خدمت، هر کدام که مقدم باشد حسب مورد » نظر به این که نامه شماره 864/260/ص مورخ 1396/04/13 معاونت مالیات بر ارزش افزوده سازمان امور مالیاتی کشور در اجرای مواد (11، 14، 19، 20، 21 و 22) قانون مالیات بر ارزش افزوده و ترتیبات اجرایی آن بوده، بنابراین مقررات مورد شکایت خلاف قانون و خارج از اختیار نمی باشد. تهیه کننده گزارش : محمد علی برومند زاده
رای هیات تخصصی
با مداقه در اوراق و محتوای پرونده ، به موجب بند (ب) ماده (11) قانون مالیات بر ارزش افزوده، در مورد ارایه خدمات، تاریخ تعلق مالیات عبارت است از « تاریخ صورتحساب یا تاریخ ارایه خدمت، هر کدام که مقدم باشد حسب مورد » نظر به این که نامه شماره 864/260/ص مورخ 1396/04/13 معاونت مالیات بر ارزش افزوده سازمان امور مالیاتی کشور در اجرای مواد (11، 14، 19، 20، 21 و 22) قانون مالیات بر ارزش افزوده و ترتیبات اجرایی آن بوده، بنابراین مقررات مورد شکایت خلاف قانون و خارج از اختیار نبوده، لذا به استناد بند (ب) ماده 84 قانون تشکیلات و آیین دادرسی دیوان عدالت اداری مصوب 1392، رای به رد شکایت صادر و اعلام میکند. رای صادره ظرف مدت بیست روز از تاریخ صدور، از سوی ریاست ارزشمند دیوان عدالت اداری و یا ده نفر از قضات گرانقدر دیوان قابل اعتراض است.
دکتر زین‌العابدین تقوی - رییس هیات تخصصی مالیاتی و بانکی دیوان عدالت اداری