لایحه قانونی مالیات بر درآمد حقوق

تعاریف :

ماده 1 ـ درآمد حقوق ـ درآمدی که شخص حقیقی در خدمت شخص دیگر (اعم از حقیقی یا حقوقی) در قبال تسلیم نیروی کار خود بابت اشتغال در ایران برحسب مدت یا کار انجام یافته بطور نقد یا غیرنقد تحصیل میکند مشمول مالیات بر درآمد حقوق است.

تبصره ـ درآمد حقوق که در مدت ماموریت خارج از کشور (از طرف دو لت ایران با اشخاص مقیم ایران) از منابع ایرانی عاید شخص می‌شود مشمول مالیات بردرآمد حقوق می‌باشد.

ماده 2 ـ درآمد مشمول مالیات حقوق ـ درآمد مشمول مالیات حقوق عبارت است از حقوق (مقرری یا مزد یا حقوق اصلی) و مزایای مربوط بشغل اعم از مستمر قبل از وضع کسور و پس از کسر معافیت‌های مقرر در این لایحه قانونی.

نرخ مالیات بر درآمد حقوق :

ماده 3 - از درآمد مشمول مالیات سالانه تا 720000 ریال از پرداخت مالیات معاف و بقیه تا 120000 ریال به نرخ 12% و نسبت به مازاد 120000 ریال به نرخ مقرر مربوط در ماده 134 اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 1361/07/29 مجلس شورای اسلامی مشمول مالیات خواهد بود. کارکنانی که حقوق آن‌ها توسط وزارتخانه ها و سازمان ها و موسسات و شرکت‌های دولتی و شهرداری ها و یا از محل اعتبارات دولت پرداخت می‌گردد تا560000 ریال ( مازاد بر میزان معافیت) 50 %مالیات متعلق بخشوده می‌شود.

تبصره 1 ـ پرداخت‌های غیرمستمر که از طرف غیر از پرداخت کنندگان حقوق بعمل میآید مشمول مالیات نرخ 15% می‌باشد.

تبصره 2 ـ درآمد غیرنقدی مشمول مالیات حقوق بشرح زیر تقویم و محاسبه می‌شود.
الف ـ مسکن با اثاثیه معادل 25% و بدون اثاثیه 20% حقوق و مزایای مستمر نقدی غیرمعاف در ماه پس از وضع وجوهی که از این بابت از حقوق کارمند کسر می‌شود.
ب ـ اتومبیل اختصاصی با راننده معادل 10% و بدو ن آن معادل 5% حقوق و مزایای مستمر نقدی غیرمعاف در ماه پس از و ضع و جوهی که از این بابت از کارمند کسر می‌شود.
ج ـ سایر درآمدهای غیرنقدی که موضوعا به پیشنهاد وزارت امور اقتصادی و دارایی و تشخیص هیات وزیران تعیین و بعنوان مزایا شناخته می‌شود. معادل قیمت تمام شده برای پرداخت کننده درآمد حقوق.

تکالیف:

ماده 4 ـ پرداخت کنندگان درآمد حقوق و وجوه موضوع تبصره یک ماده 3 هنگام هر پرداخت یا تخصیص مکلفند مالیات مکلف را پس از وضع معافیت‌های مقرر براساس درآمد سالانه برطبق نرخ مقرر در ماده 3 محاسبه و کسر و ظرف سی روز با صورتی متضمن نام و نشانی دریافت کنندگان درآمد حقوق و میزان آن به اداره امور اقتصادی و دارایی محل تادیه کنند و در ماه بعد فقط تغییرات را صورت دهند.

ماده 5 ـ اضافه پرداختی بابت مالیات بر درآمد حقوق طبق مقررات مسترد خواهد شد مشروط براینکه ظرف سه ماه پس از انقضای تیرماه سال بعد مورد مطالبه قرار گیرد.

ماده 6 ـ در مواردیکه از اشخاص مقیم خارج که در ایران شعبه یا نمایندگی ندارند درآمد حقوق دریافت شود دریافت کنندگان مکلفند ظرف 30 روز از تاریخ دریافت درآمد حقوق مالیات متعلق را طبق ماده 3 به اداره امور اقتصادی و دارایی محل اقامت خود تادیه و تا آخر تیرماه سال بعد اظهارنامه مربوط بدرآمد حقوق دریافتی خود را به اداره امور مزبور تسلیم نمایند.

ماده 7 ـ صدو ر پروانه برای خروج اتباع بیگانه از کشورباستثنای کسانیکه طبق مقررات این لایحه قانونی از پرداخت مالیات معاف میباشند موکول به ارایه مفاصا حساب مالیاتی است.

ماده 8 ـ در مواردیکه پرداخت کنندگان درآمد حقوق، مالیات متعلق را در مواعد مقرر نپردازند و یا کمتر از میزان واقعی پرداخت نماید حوزه مالیاتی مکلف است مالیات و جرایم متعلق را از تاریخ پرداخت یا تخصیص محاسبه و از کارفرما مطالبه نماید. در صورت عدم پرداخت ظرف یکماه از تاریخ مطالبه قابل وصول از طریق مراحل اجرایی خواهد بود.

تبصره 1 ـ در موارد اختلاف نسبت به تشخیص مالیات کسر نشده و یا کمتر کسر شده، چنانچه پرداخت کنندگان ظرف 10 رو ز از تاریخ مطالبه کتبا اعتراض خود را بحوزه مالیاتی اعلام نمایند پرونده امر قابل طرح در هیاتهای رفع اختلاف مالیاتی خواهد بود.

تبصره 2 ـ حکم این ماده و تبصره فوق نسبت به مشمولین ماده 6 نیز جاری خواهد بود.

ماده 9 ـ دریافت کنندگان درآمد حقوق در مواردیکه در یکسال مالیاتی بیش از میزان مقرر از بخشودگی استفاده نموده و یا اینکه نسبت به جمع حقوق و مزایای دریافتی اعم از مستمر و غیرمستمر با نرخ کمتری مالیات پرداخت کرده باشند مکلفند تا آخر تیرماه سال بعد اظهارنامه مالیاتی حاوی جمع کل درآمد مشمول مالیات سال مالیاتی قبل را بحوزه مالیاتی محل سکونت خود تسلیم و مابه التفاو ت مالیات متعلق را پرداخت نمایند.

تبصره ـ در صورت تخلف مشمولین این ماده حوزه مالیاتی مربوط مکلف است مالیات و جرایم متعلق را طبق مقررات این لایحه قانونی مطالبه و صول نماید

معافیت‌ها:

ماده 10 ـ درآمدهای حقوق بشرح زیر از پرداخت مالیات معاف است:

1- روسا و اعضای ما موریت‌های سیاسی خارجی در ایران و روسا و اعضای هیاتهای نمایندگی فوق‌العاده دول خارجی نسبت بدرآمد حقوق دریافتی از دولت متبوع خود بشرط معامله متقابل و همچنین روسا و اعضای هیاتهای نمایندگی سازمان ملل متحد و موسسات تخصصی آن در ایران نسبت بدرآمد حقوق دریافتی از سازمان و موسسات مزبور در صورتیکه تابع ایران نباشند.

2- روسا و اعضای ماموریت‌های کنسولی خارجی در ایران و همچنین کارمندان موسسات فرهنگی دول خارجی نسبت بدرآمد حقوق دریافتی از دول متبوع خود بشرط معامله متقابل

3- کارشناسان خارجی که با موافقت دو لت ایران از محل کمک‌های بلاعوض فنی و اقتصادی و علمی و فرهنگی دول خارجی و یا موسسات بین‌المللی به ایران اعزام می‌شوند نسبت به درآمد حقوق دریافتی آنان از دول متبوع یا موسسات بین‌المللی مذکور

4- کارمندان محلی سفارتخانه‌ها و کنسولگری‌ها و نمایندگی‌های دو لت جمهوری اسلامی ایران در خارج نسبت بدرآمد حقوق دریافتی از دولت ایران در صورتیکه دارای تابعیت دولت ایران نباشند بشرط معامله متقابل.

5- حقوق بازنشستگی و وظیفه و مستمری و پایان خدمت و وظیفه پرداختی بوراث و خسارات اخراج و بازخرید خدمت.

6- هزینه سفر و فوق‌العاده مسافرت مربوط بشغل و فوق‌العاده بدی آب و هوا و فوق‌العاده محرومیت از تسهیلات زندگی.
معافیت‌های مذکور در این بند باستثنای هزینه سفر و فوق‌العاده مسافرت مربوط بشغل در مواردیکه به کارکنان بخش خصوصی مربوط میگردد نسبت به آن میزان از فوق‌العاده‌های دریافتی آنان قابل اعمال خواهد بود که مجموعا از 30% مقرری یا مزد یا حقوق اصلی تجاوز ننماید.

7- فوق‌العاده کسر صندوق و فوق‌العاده تضمین صاحب جمعان طبق آیین‌نامه‌ای که از طرف وزارت امور اقتصادی و دارایی تهیه و بتصویب هیات وزیران خواهد رسید.

8ـ مسکن واگذاری در محل کارگاه یا کارخانه جهت استفاده کارگران و خانه‌های ارزان قیمت سازمانی در خارج از محل کارگاه یا کارخانه که مورد استفاده کارگران قرار میگیرد و همچنین سایر مزایای غیرنقدی پرداختی به آن‌ها.

9- وجوه حاصل از بیمه بابت جبران خسارت بدنی و معالجه و امثال آن.

10- عیدی سالانه یا پاداش آخر سال تا میزان 50000 ریال.

11ـ خانه‌های سازمانی دو لتی بطور کلی و اتومبیل اختصاصی که با اجازه قانون یا بموجب آیین‌نامه‌های خاص در اختیار ماموران کشوری یا نیروهای مسلح و انتظامی گذارده می‌شود و همچنین لباس یا وجوه نقدی که بابت آن به افراد مذکور بموجب قانون و آیین های مربوط داده می‌شود.

12- وجوهی که کارفرما بابت هزینه معالجه کارکنان خود یا افراد تحت تکفل آن‌ها مستقیما یا بوسیله کارمند به پزشک یا بیمارستان باستناد اسناد و مدارک مثبته پرداخت میکند.

ماده 11 ـ تا میزان پنجاه درصد مالیات بردرآمد حقوق بگیران در مناطقی که به پیشنهاد و زارت امور اقتصادی و دارایی و تصویب هیات و زیران تعیین خواهد شد بخشوده می‌شود.

جرایم و مجازات مالیاتی:

ماده 12 ـ پرداخت کنندگان درآمد حقوق در صورت عدم رعایت تکالیف مقرر در این لایحه قانونی مشمول جرایم زیر خواهد بود:
الف ـ در صورت عدم پرداخت مالیات در موعد مقرر مشمول جریمه‌ای معادل 20% مالیات پرداخت نشده.
ب ـ در صورت عدم ارایه لیست 2% مالیات متعلق.
ج ـ علاو ه بر جرایم مذکور نسبت به تا خیر پرداخت مالیات از تاریخ سررسید مشمول جرایم زیر خواهند بود:
1 ـ در صورت تاخیر پرداخت تا ششماه از تاریخ سررسید به نرخ 1%در ماه نسبت به مالیات پرداخت نشده.
2 ـ در صورت تاخیر پرداخت تا یکسال از تاریخ سررسید به نرخ 5/1% در ماه نسبت به مالیات پرداخت نشده.
3 ـ در صورت تا خیر پرداخت تا دو سال از تاریخ سررسید به نرخ 2% در ماه نسبت بمالیات پرداخت نشده.
4 ـ در صورت تا خیر پرداخت پیش از دو سال از تاریخ سررسید به نرخ 5/2% در ماه نسبت بمالیات پرداخت نشده.

تبصره ـ مبدا احتساب جریمه تاخیر پرداخت مالیات آخرین روز انقضای مهلت پرداخت مالیات طبق مقررات مربوط خواهد بود مگر در مورد اختلافات مالیاتی که نسبت به مابه‌الاختلاف از تاریخ مطالبه محاسبه میگردد.ضمنا برای کمتر از 15 روز جریمه محاسبه نخواهد شد.

ماده 13 ـ پرداخت کنندگان درآمد حقوق علاو ه بر جرایم مقرر مشمول مجازات‌های زیر خواهند شد:
الف ـ در صورتیکه پرداخت کننده درآمد حقوق و زارتخانه, شرکت یا موسسه دولتی و یا شهرداری باشد مسیولین امر مشمول مجازات مقرر در ماده 59 قانون استخدام کشوری از بند (ت) به بعد خواهند بود و مرورزمان اینگونه تخلفات سه سال از تاریخ و قوع تخلف است.
ب ـ در صورتیکه پرداخت کننده درآمد حقوق شخص حقوقی غیردولتی باشد مدیر یا مدیران علاو ه بر داشتن مسیولیت تضامنی با شخص حقوقی, در پرداخت مالیات و جرایم مقرر به حبس تا دیبی از سه ماه تا دو سال محکوم خواهد شد.
ج ـ در صورتیکه پرداخت کننده درآمد حقوق شخص حقیقی باشد به حبس تا دیبی از سه ماه تا دو سال محکوم خواهد شد.
در خصوص بندهای ب و ج تعقیب و اقامه دعوی علیه مرتکبین نزد مقامات صالح قضایی از طرف وزیر امور اقتصادی و دارایی بعمل خواهد آمد

تبصره ـ مقررات این ماده و ماده 12 نسبت به مشمولین مواد 6 و 9 نیز جاری خواهد بود.

سایر مقررات:

ماده 14 ـ این لایحه جانشین مقررات مالیات بردرآمد حقوق قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفندماه 1345 و اصلاحیه‌های بعدی و لایحه قانونی اصلاح مالیات حقوق قانون مصوب 1358/01/28 شورای انقلاب جمهوری اسلامی ایران بوده و هرگونه مقررات مالیاتی مغایر ملغی میگردد.

ماده 15 ـ وزارت امور اقتصادی و دارایی می‌تواند از وصول جرایم متعلق به مالیات حقوق پرداختی تا آخر سال 1358 پس از بررسی‌های لازم عنداللزو م جزیا یا کلا صرف نظر نماید.

ماده 16 ـ تاریخ اجرای این لایه قانونی او ل شهریورماه سال 1359 خواهد بود.

شورای انقلاب جمهوری اسلامی ایران