محاسبه مالیات حقوق

شماره: 2790/661/4/30

تاریخ: 1376/01/26

پیوست:

 

دراجرای مقررات مربوط ب قانون اصلاح ماده 84قانون مالیات‌های مستقیم و اصلاحات بعدی آن مصوب 1375/12/19 مجلس شورای اسلامی و بمنظور محاسبه صحیح مالیات حقوق از اول سال 1376 نکات زیر متذکرمیگردد: 1- بادرنظرگرفتن حداقل عدد مبنادرجدول حقوق موضوع ماده یک قانون نظام هماهنگ پرداخت کارکنان دولت مصوب 1370/06/24 که عدد چهارصد می‌باشدواینکه طبق مصوبه شماره 50922/ت 17042 هـ مورخ 1376/01/18هیات محترم وزیران ضریب جدول حقوق موضوع ماده 33 قانون استخدام کشوری از 1376/01/01 یکصد و شصت ریال تعیین گردیده است بنابراین میزان معافیت مالیاتی سالیانه موضوع ماده 84اصلاحی فوق‌الذکر بشرح زیر خواهد بود. درآمدسالیانه معاف ازمالیات حقوق 3840000=160×400×60 2- باتوجه به مقررات تبصره یک ذیل ماده 84اصلاحی مزبور، اضافه کاری کارگران مشمول قانون کاردربخش غیردولتی نیزتاحدنصاب 50% ساعات کارروزانه مطابق نرخ مالیاتی مقرر برای اضافه کاری مشمولین قانون نظام هماهنگ بوده و چنانچه مازادبر پنجاه درصد ساعات کارروزانه وجوهی بابت اضافه کاری به کارکنان مزبور پرداخت گردداین مازادبه جمع درآمدمشمول مالیات حقوق اضافه شده و طبق مقررات مربوط مشمول مالیات خواهد بود. 3- چون حداکثر حقوق موضوع ماده (8) لایحه قانونی مربوط به حداکثر و حداقل حقوق مستخدمین شاغل و بازنشسته و آماده بخدمت مصوب 1358/02/04شورای انقلاب جمهوری اسلامی ایران مبلغ 1200000 ریال درماه می‌باشدبنابراین مطابق مقررات تبصره 2 ماده 84 اصلاحی یادشده (25%) ازمالیات متعلق به کل مبالغ پرداختی تامبلغ 14400000 ریال (حداکثرحقوق سالیانه اعم ازحقوق وفوق العاده شغل و وجوه موضوع بند 13 و15 ماده 91قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفند 1366 و اصلاحی آن ) به حقوق بگیران بخشوده گردیده و نسبت به مازاد این مبلغ مالیات متعلق مطابق مقررات موضوعه محاسبه خواهدشد. جهت روشن شدن بیشتر موضوع وبعنوان مثال مالیات حقوق در دوفرض بشرح زیر محاسبه میگردد: الف - پرداخت کننده حقوق وزارتخانه یاموسسه دولتی است و جمع حقوق و وفوق العاده شغل ماهانه حقوق بگیر507000 ریال و فوق‌العاده حق جذب 144000 ریال ، فوق‌العاده شرایط محیط کار50000 ریال ، فوق‌العاده محرومیت ازتسهیلات زندگی 56400 ریال و اضافه کاری ساعتی 150000ریال که جمع دریافتی ماهیانه مبلغ 907400 ریال می‌باشد. نحوه محاسبه : درآمدمشمول مالیات مستمرماهیانه عبارت است ازمبلغ 507000 ریال حقوق و فوق‌العاده شغل مستمرسالیانه مشمول مالیات 6084000=12×507000 کسر می‌شود معافیت موضوع قانون اصلاح ماده 84 2244000=3840000-6084000 مالیات سالانه قبل از کسر بخشودگی (25%) 343920 >========== 2244000 25% بخشودگی مالیات موضوع تبصره 2 85980=25% × 343920 مالیات متعلق سالانه 257940= 85980-343920 مالیات متعلق به حقوق و فوق‌العاده شغل ماهانه 21495= 12:257940 مالیات اضافه کاری 15000=10% × 150000 بخشودگی موضوع تبصره 2 3750 = 25% × 15000 مالیات اضافه کاری پس از اعمال بخشودگی موضوع تبصره 2 11250=3750-1500000 جمع مالیات متعلق به حقوق و فوق‌العاده شغل و اضافه کاری ماهیانه ریال 32745 = 11250+ 21495 چنانچه حقوق بگیرمزبورشاغل در روستا یادرنقاط محروم باشد دراینصورت مالیات متعلق به نصف تقلیل می‌یابد. 16373=50% × 32745 توضیح : ازآنجاکه فوق‌العاده‌های جذب ، شرایط محیط کار، محرومیت از از تسهیلات زندگی بموجب بند 6 ماده 91 قانون مالیات‌های مستقیم ازپرداخت مالیات معاف است لذا درمحاسبه درآمد مشمول مالیات منظورنگردیده است . ضمنا" چون جمع دریافتی ماهیانه حقوق بگیر ازسقف تعیین شده در تبصره 2 قانون اصلاح ماده 84کمتر است بخشودگی مالیات موضوع این تبصره نسبت به اضافه کاری دریافتی نیز اعمال گردیده است . ب - پرداخت کننده حقوق یک شرکت خصوصی است که دراینصورت نحوه محاسبه بشرح زیرخواهد بود. حقوق اصلی 507000 ریال ،فوق‌العاده حق جذب 144000 ریال ، فوق‌العاده شرایط محیط کار 50000 ریال کمک هزینه عایله مندی 42000 ریال ، کمک هزینه اولاد14400، اضافه کاری 150000ریال ( بمدت 72 ساعت در30 روزکاری ) که جمع دریافتی ماهیانه مبلغ 907400 ریال می‌باشد. 30% حقوق اصلی طبق بند 6 ماده 91 جمع فوق‌العاده‌های موضوع بند6ماده 91 194000 = 50000 + 144000 فوق‌العاده مشمول مالیات طبق بند 6ماده 91 41900 = 152100-194000 حقوق و مزایای مستمر ماهیانه مشمول مالیات 605300 = 14400 + 42000 +41900+ 507000 حقوق ومزایای مستمر سالیانه مشمول مالیات 7263600 = 12×605300 درآمد مشمول مالیات حقوق پس ازکسر معافیت ماده 84 اصلاحی 3423600= 3840000 - 7263600 مالیات سالیانه قبل ازکسربخشودگی (25%) نرخ 131 620900 >=========== 3423600 (25%) بخشودگی مالیات موضوع تبصره 2 155225= 25% × 620900 مالیات متعلق به حقوق و مزایای مستمر مشمول مالیات سالانه 465675 = 155225- 620900 مالیات متعلق ماهانه 38806 = 12: 465675 15000= 10% × 150000 3750 = 25% × 15000 مالیات متعلق ماهانه براضافه کاری 11250 = 3750- 15000 جمع مالیات متعلق ماهانه 50056 = 11250 + 38806 توضیح : چون اضافه کارپرداختی برای کارکردماهیانه ، کمترازنصاب مذکوردر ذیل تبصره یک قانون اصلاح ماده 84 می‌باشد لذا کل اضافه کاردریافتی مشمول تبصره یک قانون فوق‌الذکر بوده و چون جمع دریافتی ماهیانه حقوق بگیر از سقف تعیین شده در تبصره 2 همین قانون کمتراست بخشودگی مالیات تبصره 2 اخیرالذکر نسبت به اضافه کاری دریافتی نیزاعمال گردیده است . همچنین جهت سهولت بیشتر جدول محاسبه مالیات بردرآمدحقوق بطورماهانه نیزتهیه و پیوست می‌باشد تا پرداخت کنندگان حقوق حسب موردازآن استفاده لازم را بنماید.