بـسـمـه تـعـالـی
هیات تخصصی مالیاتی، بانکی
* شماره پــرونـــده : هـ ت/ 0200331- 0200330
*شماره دادنامه سیلور: 140331390001974599 تاریخ: 1403/08/19
* شاکی : آقای نیما غیاثوند
*طرف شکایت : سازمان امورمالیاتی
*موضوع شکایت و خواسته : ابطال بخشنامه شماره 55657/268/د- 1402/08/15 سازمان امورمالیاتی
ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
* شاکی دو فقره دادخواست به طرفیت سازمان امورمالیاتی به خواسته ابطال بخشنامه شماره 55657/268/د- 1402/08/15 به دیوان عدالت اداری تقدیم کرده که به هیات عمومی ارجاع شده است متن مقرره مورد شکایت به قرار زیر می‌باشد:
مدیرکل محترم امور مالیاتی ....
موضوع: اطلاعیه شماره 16- اشخاص مشمول تبصره 5 ماده 17 قانون مالیات برارزش افزوده مصوب 1400/03/02
با سلام و احترام؛
با عنایت به سوالات و مکاتبات متعدد مودیان و ادارات کل در رابطه با صدور صورتجلسات الکترونیکی و ثبت در سامانه مودیان در راستای موضوع تبصره 5 ماده 17 قانون مالیات برارزش افزوده مصوب 1400/03/02 به استحضار می‌رساند؛
از آنجایی که آیین‌نامه اجرایی موضوع تبصره (5) ماده (17) قانون مالیات برارزش افزوده درخصوص مالیات و عوارض ارزش افزوده عرضه آب، برق، گاز طبیعی، نفت تولیدی (نفت خام، میعانات گازی و گاز طبیعی خام) و فرآورده‌های تولیدی و وارداتی ابلاغ نشده است، لذا اجرای آن در سامانه مودیان فعلا امکان پذیر نمی باشد.
اشخاص فعال در زنجیره تولید، انتقال، توزیع و فروش مرتبط با کالاها و خدمات زنجیره می‌بایست به منظور صدور صورت حساب‌های مربوطه و ثبت در سامانه مودیان از شناسه کالا خدمات مندرج در سامانه stufid.tax.gov.ir استفاده نمایند و بعد از ابلاغ آیین‌نامه مذکور واجرای آن در سامانه مودیان، نسبت به صدور صورت حساب ارجاعی و ثبت در سامانه مودیان اقدام نمایند.
خواهشمند است دستور فرمایید، دراین خصوص اطلاع رسانی لازم صورت پذیرد.
*دلایل شاکی برای ابطال مقرره مورد شکایت :
احتراما درخصوص بخشنامه شماره 55657/268/د مورخ 1402/08/15 به دلیل مغایرت با ماده یک قسمت تعاریف و 2 و 3 قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مودیان و اصل برابری و منع تبعیض و تبصره 5 ماده 17 قانون ارزش افزوده دارای ایراد می‌باشد که به شرح ذیل خدمتتان تقدیم می‌گردد؛
با عنایت به ماده 2 قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مودیان که مشعر براین می‌باشد:
ماده 2- کلیه اشخاص مشمول مکلفند به ترتیبی که سازمان مقرر می‌کند، نسبت به ثبت نام در سامانه مودیان اقدام کنند. خرده فروشی ها و واحد های صنفی که مستقیما با مصرف کننده نهایی ارتباط دارند، علاوه بر عضویت در سامانه مودیان، موظف به استفاده از پایانه فروشگاهی می‌باشند. استفاده از پایانه فروشگاهی برای مودیانی که مستقیما با مصرف کننده نهایی ارتباط ندارند، الزامی نیست؛
باتوجه به ماده یک قسمت تعاریف قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مودیان و حافظه مالیاتی در مبنای کلی فاقد تمام مصوبات مرحله اجرا می‌باشد. بدین مضمون که اگر فلسفه پیاده سازی سامانه مودیان صدور صورت حساب و غیره باشد منطق این فلسفه حاظفه مالیاتی می‌باشد که در فقدان آن می‌باشید و پل ارتباطی حافظه محور و پردازش گرد حافظه مالیاتی پل متصل کننده مودیان با کارپوشه خود می‌باشند. که با همین تفسیر موضوع مالایطاق برای مودی دوراز ذهن نمی باشد.
باتوجه به اینکه دولت لایحه اصلاحی مبنی برایجاد فراخوان مرحله ایی را تقدیم مجلس نموده است اما در حال حاضر به دلیل نبود چنین مصوبه ایی از سوی قانون گذار خارج از اختیارات قانون بخشنامه صادر گردیده است که اصل حقوقی (ممنوعیت انتفاع از عمل خلاف قانون خود) مصداق بارز این اقدام می‌باشد.
بنابراین با استعانت به متن بخشنامه فوق بدین معنی می‌باشد که اشخاص مشمول به ثبت نام در سامانه مودیان و پایانه‌های فروشگاهی به هر جهت باید پس از موعد مذکور ماده سه یعنی 15 ماه جهت زیرساخت و مراعات تبصره 2 ماده 3 قانون مذکور 3 کاه پس از موعد مذکور فرصت فراخوان داشته است که ترتیبات غلط و مغایر قانون را از ابتدا نهادینه نمود. اصولا با عدم احرا شدن قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مودیان برای اشخاص مشمول به ثبت نام تمامی تکالیف مقرر بلا موضوع تلقی می‌گردد.
بنا به مراتب فوق‌الذکر مقرره معترض عنه خارج از اختیارات قانون بوده و تقاضای ابطال آن مورد استدعا می‌باشد.
* خلاصه مدافعات طرف شکایت :
پاسخ در پرونده وجود ندارد.
پرونده کلاسه هـ ت / 0200330 در جلسه مورخ 1403/07/29 هیات تخصصی مالیاتی بانکی، با حضور نمایندگان طرف شکایت مورد بررسی واقع که با لحاظ عقیده اتفاقی قضات حاضر در جلسه هیات با استعانت از درگاه خداوند متعال به شرح ذیل مبادرت به انشا رای می‌نماید:
رای هیات تخصصی مالیاتی بانکی دیوان عدالت اداری :
نظر به اینکه در بخشنامه مورد شکایت به شماره 55657/268/د مورخ 1402/08/15 سازمان امورمالیاتی به شرح اطلاعیه شماره 16 درخصوص اشخاص مشمول تبصره 5 ماده 17 قانون مالیات برارزش افزوده مصوب 1400 در راستای سوالات و ابهامات مودیان و ادارات کل مالیاتی بیان نموده است از آنجایی که آیین‌نامه اجرای موضوع تبصره 5 ماده 17 قانون تاکنون تدوین و ابلاغ نشده است و چگونگی صدور صورت حساب الکترونیکی و ثبت در سامانه مودیان نظام مند نگردیده است، فلذا اشخاص فعال در زنجیره تولید و انتقال توزیع و فروش کالا در جهت صدور صورت حساب‌هایی که معتبر باشند می‌بایست از ساماانه معرفی شده استفاده نموده و شناسه کالا را درج تا از امتیازات و اعتبارات مالیاتی بهره مند شده و پس از ابلاغ آیین‌نامه موضوع قانون مزبور نسبت به صدور صورت حساب ارجاعی و ثبت در سامانه مودیان اقدام نمایند که این حکم مندرج در مقرره مورد شکایت نه تن ها مغایرتی با قوانین و مقررات ندارد بلکه از حیث این که با عدم تدوین و تصویب آیین‌نامه در مهلت قانونی، راهکاری جهت حفظ حقوق مودیان و ثبت معاملات و صدور صورت حساب ها بیان می‌نماید تا حقوق مودیان تضییع نشود، انفع به حال آن‌ها می‌باشد فلذا به استناد بند ب ماده 84 از قانون دیوان عدالت اداری مصوب 1402 رای به رد شکایت صادر می‌نماید. رای مزبور ظرف بیست روز پس از صدور قابل اعتراض از ناحیه ریاست محترم دیوان عدالت اداری یا ده نفراز قضات گرانقدر دیوان می‌باشد.
محمدعلی برومندزاده
رییس هیات تخصصی مالیاتی بانکی
دیوان عدالت اداری