مورخ:
1392/04/01
شماره:
200/5587
دستورالعمل
اصلاح شده
دستورالعمل خوداظهاری درآمد مشمول مالیات و مالیات عملکرد سال 1391 اعضای سازمان نظام پزشکی در اجرای ماده 158 ق. م. م
بنا به اختیار حاصل از ماده 158 ق. م. م، با عنایت به آگهی منتشره در نیمه اول سال 1391 و در جهت اجرای مطلوبتر عدالت مالیاتی، استفاده بهینه از منابع، توسعه و ترویج فرهنگ خوداظهاری، سازمان امور مالیاتی کشور طرح خوداظهاری درآمد مشمول مالیات و مالیات عملکرد سال 1391 صاحبان مشاغل موضوع ماده 95 ق. م. م را به مرحله اجرا در آورده است. بنابراین اظهارنامههای تسلیمی هر یک از اعضای سازمان نظام پزشکی که با رعایت مقررات و شرایط زیر تسلیم شده باشد مشمول طرح خوداظهاری قرار میگیرد:
الف - شرایط خوداظهاری
1- ارائه اظهارنامه مالیاتی عملکرد سال 1391 به صورت الکترونیکی در موعد مقرر قانونی.
2- در موارد تقسیط مالیات ابرازی حداقل 40% مالیات به صورت نقد به همراه اظهارنامه و مابقی در 6 قسط مساوی ماهانه تا پایان دی ماه 1392 تقسیط گردد. بدیهی است مؤدیانی که اظهارنامه خود را به صورت غیر الکترونیکی تسلیم نمایند، مشمول این دستورالعمل نخواهند بود و مالیات ابرازی را بایستی کلاً همراه اظهارنامه پرداخت نمایند.
3- عدم پرداخت اقساط در سررسید مقرر مانع از صدور برگ مالیات قطعی برای مؤدیانی که در چهارچوب خوداظهاری، اظهارنامه تسلیم نمودهاند، نخواهد بود و در صورت عدم پرداخت اقساط تا پایان زمان مقرر، از تاریخ سررسید (تاریخ انقضای مهلت تسلیم اظهارنامه مالیاتی) مشمول جریمه مقرر در ماده 190 ق. م. م خواهد بود.
4- اظهارنامه مالیاتی شامل «حساب درآمد و هزینه» برای هر یک از مؤدیان مزبور تکمیل شده باشد.
5- مؤدیانی که پرونده آنها به عنوان نمونه انتخاب و مورد رسیدگی قرار میگیرد و همچنین سایر مؤدیانی که اظهارنامه آنها خارج از چهارچوب این دستورالعمل تسلیم شده است چنانچه دفتر درآمد و هزینه برای عملکرد سال 1391 ثبت و تحریر ننموده باشند جرایم مربوط، قابل بخشودگی نخواهد بود (پلمپ دفتر درآمد و هزینه تا تاریخ 30/09/1391 مورد قبول است).
6- اظهارنامههایی که مالیات ابرازی عملکرد سال 1391 نسبت به مالیات قطعی عملکرد سال 1390 از حداقل افزایش به شرح جدول زیر کمتر نباشد با رعایت سایر شرایط این دستورالعمل مشمول خوداظهاری میباشد:
| ردیف | نوع تخصص | حداقل درصد افزایش نسبت به مالیات قطعی عملکرد سال 1390 | ||||
| تهران بزرگ | مشهد، شیراز، تبریز، کرج، اصفهان و اهواز | مراکز سایر استانها | شهرهای با بیش از 20 هزار نفر جمعیت | شهرهای کمتر از 20 هزار نفر جمعیت و سایر نقاط کشور | ||
| 1 | پزشکان عمومی و متخصصین داخلی و اطفال که با بیمه خدمات درمانی و تأمین اجتماعی قرارداد دارند، پزشکان عمومی، دندانپزشک عمومی، متخصص عفونی، ماما، بینایی سنجی، شنواییشناس، کاردرمانگر، گفتاردرمانگر، داروخانه | 14 | 12 | 10 | 9 | 7 |
| 2 | متخصص طب اورژانس، متخصص طب کار، متخصص پزشکی قانونی، روانپزشک، دندانپزشک کودکان و متخصص بیماریهای دهان و دندان | 17 | 15 | 13 | 11 | 8 |
| 3 | تخصصهای اطفال، متخصصین داخلی و فوق تخصص اطفال که با بیمه قرارداد دارند، متخصص رادیوتراپی، آزمایشگاه، پزشکی هستهای، متخصص بیهوشی و مراقبتهای ویژه، مشاور تغذیه و رژیم درمانی، فیزیوتراپی، متخصص مغز و اعصاب، متخصص طب فیزیکی و توانبخشی و فوق تخصص کلیه | 20 | 18 | 15 | 13 | 10 |
| 4 | جراح عمومی، ارولوگ، جراح زنان، جراح توراکس، متخصص پوست، فوق تخصص ریه، فوق تخصص گوارش، فوق تخصص غدد، فوق تخصص روماتولوژی، فوق تخصص خون، رادیولوژی، کایروپراکتورها، جراح اطفال، متخصص پروتزهای دندان، متخصص ترمیم و زیبایی دندان | 21 | 19 | 18 | 16 | 12 |
| 5 | جراح پلاستیک و زیبایی، متخصص قلب و عروق، جراح چشم پزشک، متخصص جراحی گوش و حلق و بینی، جراح قلب، جراح عروق، جراح ارتوپد، جراح اعصاب، جراح دهان و فک و صورت، جراح لثه، ارتودنتیست و متخصص درمان ریشه دندان (اندو) | 25 | 23 | 21 | 17 | 15 |
ب - سایر شرایط:
7- مؤدیانی که پرونده مالیاتی عملکرد سال 1390 آنان رسیدگی نشده است، مالیات قطعی شده عملکرد سال 1389 آنان با 25 درصد افزایش، مبنای محاسبه برای مالیات خوداظهاری قرار میگیرد. مشروط بر اینکه پرونده عملکرد سال 1390 رسیدگی نشده باشد (مؤدیانی که پرونده عملکرد سال 1390 آنها قطعی نشده در صورتی که مالیات برازی عملکرد سال 1391 را با توجه به ضرایب مربوطه بر مبنای مالیات مندرج در برگ تشخیص صادره 1390 ابراز نمایند با رعایت سایر مفاد این دستورالعمل مشمول خوداظهاری خواهند بود).
8- صاحبان مشاغل پزشکی مذکور در این دستورالعمل (به استثنای مشمولین بند 14 این دستورالعمل) که در عملکرد سال 1390 فعالیت کامل داشته و در آن سال مشمول پرداخت مالیات نشدهاند در صورتی که درآمد مشمول مالیات عملکرد سال 1391 خود را با 15 درصد افزایش نسبت به سال 1390 ابراز نمایند مشمول خوداظهاری خواهند بود.
9- پرونده مالیاتی اعضایی که سال 1391 اولین سال فعالیت آنها میباشد مشمول خوداظهاری نبوده و توسط اداره امور مالیاتی رسیدگی خواهد شد.
10- هرگاه مالیات قطعی شده عملکرد سنوات 1389 و 1390 اعضای سازمان نظام پزشکی و مشاغل پزشکی که مبنای محاسبه افزایشهای مورد نظر قرار میگیرد بر اساس فعالیت آنها و به دلایلی برای قسمتی از سال مذکور بوده باشد ابتدا مالیات قطعی شده با رعایت مقررات با فرض فعالیت برای یک سال تمام محاسبه و سپس درصد افزایش مورد نظر اعمال گردد.
11- چنانچه مالیات قطعی شده عملکرد سالی که مبنای محاسبه افزایش مورد نظر قرار میگیرد با رعایت مواد 137، 165 و 172 ق. م. م تعیین گردیده باشد ابتدا میبایست مالیات متعلقه بدون در نظر گرفتن مفاد مواد مذکور برای آن سال تعیین و سپس درصد افزایش مورد نظر برای محاسبه مالیات خوداظهاری برای عملکرد سال 1391 تعیین گردد همچنین پرداختهای انجام شده در سال 1391 در اجرای مواد مذکور با رعایت مقررات از درآمد مشمول مالیات عملکرد 1391 آنها قابل کسر میباشد.
12- پزشکان 70 سال به بالا هیچگونه افزایشی نسبت به سال قبل نخواهند داشت.
13- مؤدیانی که ظرف 5 سال متوالی (عملکرد سالهای 1386 تا 1390) مالیات آنها بر اساس خوداظهاری قطعی شده است، مالیات آنها برای عملکرد سال 1391 از طریق رسیدگی تعیین خواهد شد.
14- چنانچه مالیات ابرازی به همراه اظهارنامه تسلیمی عملکرد سال 1391 هر یک از اعضای سازمان نظام پزشکی با محاسبه افزایش مورد نظر در بند 6 این دستورالعمل از حداقل به شرح جدول زیر کمتر باشد (به استثنای مشمول بند 12 فوق) مؤدیان مذکور مشمول خوداظهاری نبوده و توسط اداره امور مالیاتی مورد رسیدگی قرار خواهد گرفت.
| ردیف | نوع تخصص | حداقل مالیات ابرازی سال 1391 | |||
| تهران بزرگ | مشهد، شیراز، تبریز، کرج، اصفهان و اهواز | مراکز سایر استانها | شهرهای با بیش از 20 هزار نفر جمعیت | ||
| 1 | جراحان قلب | 43.750.000 | 43.050.000 | 33.880.000 | 26.910.000 |
| 2 | جراح پلاستیک و ترمیمی | 34.375.000 | 33.825.000 | 26.620.000 | 20.592.000 |
| 3 | جراحان دهان، فک و صورت، دندانپزشک، متخصص ارتودنسی | 20.000.000 | 19.680.000 | 15.488.000 | 12.460.500 |
| 4 | جراح مغز و اعصاب | 17.500.000 | 17.220.000 | 14.520.000 | 11.349.000 |
| 5 | متخصص قلب و عروق | 15.625.000 | 15.375.000 | 12.705.000 | 9.711.000 |
| 6 | جراحان چشم، گوش و حلق و بینی، جراح ارتوپد | 12.500.000 | 12.300.000 | 10.043.000 | 7.780.500 |
| 7 | جراح اورولوژی، جراح عمومی، جراح عروق، متخصص پوست، فوق تخصص گوارش، متخصص جراح لثه، متخصص پروتز دندان | 10.625.000 | 10.455.000 | 8.470.000 | 6.201.000 |
| 8 | فوق تخصص خون | 9.680.000 | 9.520.000 | 7.552.000 | 6.206.000 |
| 9 | متخصص مغز و اعصاب، متخصص طب فیزیکی و توانبخشی، دندانپزشکی متخصص ترمیمی، دندانپزشک متخصص درمان ریشه | 9.375.000 | 9.225.000 | 7.260.000 | 5.616.000 |
| 10 | جراح زنان و زایمان، جراح توراکس، فوق تخصص کلیه، فوق تخصص غدد، فوق تخصص ریه، فوق تخصص روماتولوژی | 8.470.000 | 8.330.000 | 6.608.000 | 4.988.000 |
| 11 | متخصص بیهوشی و مراقبتهای ویژه، متخصص رادیوتراپی | 7.800.000 | 7.670.000 | 6.210.000 | 4.859.000 |
| 12 | دندانپزشک عمومی، دندانپزشک اطفال، متخصص بیماریهای دهان و دندان، متخصص طب اورژانس، متخصص طب کار، متخصص پزشکی قانونی، متخصص پزشکی اجتماعی | 6.142.500 | 6.037.500 | 4.746.000 | 4.107.000 |
| 13 | روانپزشک، متخصص داخلی، جراح کودکان، متخصص و فوق تخصص اطفال، متخصص عفونی، کایروپراکتیکها | 5.850.000 | 5.750.000 | 4.520.000 | 3.663.000 |
15- اظهارنامههای که حائز شرایط این دستورالعمل نبوده و همچنین سایر مشاغل پزشکی که در این دستورالعمل منظور نشده است مشمول خوداظهاری نخواهند بود و توسط ادارات امور مالیاتی رسیدگی خواهند شد.
16- در اجرای ماده 158 ق. م. م نمونه انتخابی برای رسیدگی از بین اظهارنامههای تسلیمی در چهارچوب این دستورالعمل با نظر مدیرکل امور مالیاتی ذیربط به شرح جدول زیر تعیین خواهد شد:
| مناطق | تهران بزرگ | شهرهای کرج، تبریز، مشهد، شیراز، اصفهان و اهواز | مراکز سایر استانها | شهرهای با بیش از 20 هزار نفر جمعیت | شهرهای کمتر از 20 هزار نفر جمعیت و سایر نقاط کشور |
| درصد نمونه | 18 | 14 | 13 | 10 | 8 |
17- اظهارنامههایی که حائز شرایط مقرر در این دستورالعمل بوده و به عنوان نمونه جهت رسیدگی انتخاب نشوند قطعی تلقی میگردند.
18- مؤدیانی که اظهارنامههای آنها در اجرای بند 16 فوق به عنوان نمونه انتخاب و مورد رسیدگی قرار میگیرند در صورتی که درآمد مشمول مالیات قطعی (قبل از کسر معافیت) با رقم اظهار شده از طرف مؤدی بیش از 15 درصد اختلاف داشته باشد مشمول حکم ماده 194 ق. م. م خواهند بود.
19- هرگاه طبق اسناد و مدارک مثبته به دست آمده برای هر یک از مؤدیان مشخص گردد درآمد مشمول مالیات (پس از کسر معافیت) به دست آمده با درآمد مشمول مالیات ابرازی (پس از کسر معافیت) اختلاف دارد در این صورت مالیات مابهالتفاوت با رعایت مقررات مطالبه خواهد شد.
20- ادارات کل امور مالیاتی مکلفند تعداد اظهارنامههای دریافتی از مشاغل پزشکی را در استانها به تفکیک شهرستان، و در تهران در سطح اداره کل، به سازمان نظام پزشکی اعلام نمایند.
21- سازمان نظام پزشکی میتواند فهرست پزشکانی که بنا به شرایط خاص از قبیل بیماری، مسافرت، کهولت سن و تعطیلی محل فعالیت در سال 1391 قادر به انجام کار نبوده و از درآمد کمتری نسبت به سال 1390 برخوردار بوده را حداکثر تا تاریخ 31/06/1392 به سازمان امور مالیاتی اعلام و مراتب از طریق معاونت مالیاتهای مستقیم به ادارات کل ارجاع خواهد شد. در این صورت ادارات کل امور مالیاتی مکلفند با بررسی کامل و در صورت تأیید، حسب قانون و مقررات اقدام نمایند. بدیهی است مسئولیت فهرست فوقالذکر با سازمان نظام پزشکی خواهد بود.
22- سازمان نظام پزشکی تمام تلاش و مساعی خود را جهت جلب مشارکت اعضای خود به منظور رعایت مفاد این دستورالعمل به عمل خواهد آورد.
23- مفاد این دستورالعمل پس از امضا در هیچ مرحلهای قابل تجدیدنظر و با تغییر نخواهد بود.
دکتر علیرضا زالی - سازمان نظام پزشکی کشور
علی عسکری - رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور
علی عسکری - رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور
مورخ:
1392/04/31
شماره:
200/8039/ص
بخشنامه
اصلاح کننده
مورخ:
1392/04/02
شماره:
230/8209
دستورالعمل