نحوه محاسبه مالیات تفاوت هزینه با لیست حقوق- منبع مالیات:...

شماره: 447/201

تاریخ: 1382/01/27

پیوست:

 

 

شماره و تاریخ رای مورد واخواهی:8653- 1381/09/25

مربوط به مالیات تکلیفی (حقوق)

سال عملکرد منتهی به 1378/07/30- 1379/07/30، 1379/10/10و 1380/10/10

شماره حوزه مالیاتی 1724/ 37

شماره سرممیزی مالیاتی 172/ 37

سازمان امور اقتصادی و دارایی استان

اداره امور مالیاتی شهرستان

اداره کل مالیات بر شرکت ها

تاریخ ابلاغ رای: 1381/10/16

شماره و تاریخ ثبت شکایت 9242- 201- 1381/11/02

خلاصه واخواهی: این شرکت از رای هیات حل اختلاف مالیاتی تجدید نظر به دلیل نقض قوانین و عدم رعایت مقررات و نقص رسیدگی معترض بوده و شکایت خود را به شرح ذیل به استحضار می‌رساند:

1- ممیز محترم مالیاتی با زمان کم و بررسی سطحی مبادرت به صدور برگ های مطالبه مالیات حقوق نمودند. 2- این شرکت اعتراض خود را به اوراق مذکور اعلام داشت. 3- ممیز محترم مالیاتی پرونده را به هیات بدوی ارجاع و هیات مزبور به بهانه واهی که لایحه از طرف اعضا هیات مدیره و صاحبان امضا مجاز نبوده برگ های مطالبه را عینا تایید نموده. 4- شرکت به رای صادره اعتراض و لایحه اعتراضیه را تسلیم نمود و هیات حل اختلاف مالیاتی تجدید نظر مبادرت به صدور قرار نمود. 6- ماحصل اعتراض شرکت به رای هیات تجدید نظر عبارت است از عدم قبول موارد ذیل که مربوط به ماموریت‌ها، حق‌الزحمه، اضافه کار،حق جذب، اعمال ضریب 30% به جای 45% می‌باشد که این شرکت مالیات حقه خود را همان رقمی می‌داند که بازرسین محترم کل کشور بعد از رسیدگی در شرکت                 به آن رسیده اند. 7- کارشناسان ماموریت‌ها، حق‌الزحمه ها، اضافه کار انجام شده را تا حدودی پذیرفته اند لیکن رقم پرداختی بابت حق جذب طبق مفهوم بند 6 ماده 91 قانون را تایید ننموده اند و از قبول ضریب 30% نیر سرباز زده اند که اعمال ضریب 45% با احتساب مالیات پرداختی اولیه به 65% می‌رسد که فراتر از ماده 131 قانون        می‌باشد. هر چند طی لوایح ارایه شده اعلام گردیده که مطالبه مالیات اتباع خارجی مطالبه مالیات از غیر مودی تلقی می‌شود و مطالبه مالیات مذکور متعلق به پیمانکار طرف قرارداد شرکت می‌باشد و لی آنان نیز ممیز محترم مالیاتی را تایید نمودند که این شرکت به شدت نسبت به موارد اعلام شده در سطح کارشناسان اعتراض خود را اعلام نموده است. ضمنا نظر ممیز محترم در ارتباط با اشتباه بودن نحوه محاسبه اضافه کار توسط کارشناسان وارد نبوده و اظهار نظر کمیسیون مبنی بر اینکه همه ماهه اضافه کار اعلام شده موجه نیست و خواهشمند است در وهله اول محاسبه اضافه کار کارشناسان را مورد مداقه قرار داده و یا رقم اضافه کار مورد مغایرت را از سقف درآمد مشمول مالیات ممیز مالیاتی لحاظ نمایند. 8- با امعان نظر به رای صادره هیات موارد ذیل را مورد تایید قرار ندادند. معافیت حق جذب به مبلغ 837 747 598 2 ریال قبول رقم اضافه کار طبق مدارک ارایه شده توسط شرکت 264 075 569 ریال – رفع تعرض بابت مالیات اتباع خارجی به دلیل مطالبه از غیر مودی- اعمال ضریب 30% به جای 45% به دلیل کاهش میزان مالیات که تقاضا دارد برای اینکه شرکت به مراجع دیگری تظلم نکند نسبت به رفع نواقص و صدور رای عادلانه اقدام لازم مبذول دارند.

به نحوه محاسبه مالیات بر درآمد تکلیفی حقوق شرکت مودی ایرادات ذیل مترتب می‌باشد:

1- گزارش‌های رسیدگی حاکی از آن است که ممیز مالیاتی ذیربط علیرغم مفاد قسمت اخیر بخشنامه شماره 64802/ 13043-4/30 مورخ 1374/11/16، کل پرداخت‌های حقوق شرکت مودی طبق لیست ارسالی را از کل هزینه حقوق مندرج در دفاتر شرکت کسر و با اعمال ضریب 45% نرخ مقطوع اقدام به تعیین مالیات حقوق و مطالبه آن نموده که این امر خلاف مقررات و قوانین موضوعه می‌باشد و جهت مطالبه مالیات بر درآمد حقوق می‌بایست،حقوق و مزایا،اضافه کاری، پاداش و سایر وجوه دریافتی هر حقوق بگیر به طور جداگانه محاسبه و برای هر یک از آن‌ها منفردا(با احتساب درآمد اظهار شده در لیست ارایه شده) پس از کسر معافیت‌های متعلقه به نرخ‌های مقرر در ماده 131 قانون مالیات‌های مستقیم محاسبه گردد.

2- هر چند هیات حل اختلاف مالیاتی تجدید نظر با توجه به موارد مطروحه در لایحه اعتراضیه شرکت مودی جهت رسیدگی مجدد به پرونده مالیاتی مورد بحث مبادرت به صدور قرار کارشناسی نموده است لیکن گزارش کارشناس مجری قرار دارای ایرادات قانونی است که اهم آن‌ها به شرح زیر می‌باشد: الف- علیرغم استنباط کارشناسان مذکور، قراردادهای منعقده فی مابین شرکت مودی با اشخاص حقیقی جهت ارایه خدمات تمام وقت، پاره وقت، مشاوره و غیره .... که نمونه‌هایی از آن‌ها در پرونده موجود می‌باشد از مصادیق ماده 82 قانون مذکور بوده و حق‌الزحمه‌های پرداختی از این بابت می‌بایست حسب مقررات مربوط به فصل مالیات بر درآمد حقوق با اعمال معافیت مالیاتی  و به نرخ ماده 131 قانون محاسبه شوند و طبق مفاد بخشنامه شماره 34304/1064-5/30 مورخ 1372/05/19 صرفا اشخاصی که به عنوان مامور از سایر سازمان‌های دولتی به شرکت مودی اعزام شده باشند مشمول کسر 10% مالیات موضوع ماده 86 قانون     فوق‌الاشعار بوده اند و سایر موارد پس از کسر معافیت مقرر در سال مربوطه به نرخ ماده 131 مشمول مالیات می‌باشند.

3- از حیث نحوه محاسبه درآمد حقوق و تایید نرخ 45% مقطوع اعمال شده کلی، که به شرح مذکور در بند 1صورت گرفته فاقد وجاهت قانونی است.

بنا به مراتب فوق این شعبه رای مورد واخواهی را که بدون توجه به ایرادات مذکور صادر گردیده نقض و پرونده امر را جهت رسیدگی مجدد به خصوص از حیث موارد فوق‌الذکر به هیات حل اختلاف مالیاتی موضوع ماده 257 قانون مالیات‌های مستقیم احاله می‌نماید. ضمنا با توجه به توضیحات مندرج در صفحات   7 و 8 بند 3 گزارش کارشناسان مجری قرار از لحاظ مطالبه مالیات بر درآمد اشخاص خارجی از شرکت مودی به رای صادره ایرادی مترتب نمی باشد.