رای شماره 1216836 هییت عمومی دیوان عدالت اداری با موضوع:...

شماره 0300001ـ0401080                                                            1404/06/03

بسمه تعالی

مدیرعامل محترم روزنامه رسمی جمهوری اسلامی ایران

یک نسخه از رای هیات عمومی دیوان عدالت اداری با شماره دادنامه  140431390001216836 مورخ 1404/05/21 مبنی بر:

عبارت "بلیط هواپیما" از ستون قواعد ردیف شماره 4 جدول شماره 24(قواعد کنترلی اختصاصی فیلد روش تسویه) ذیل ردیف 22-7 دستورالعمل صدور صورتحساب الکترونیکی به شماره شناسه 9. 6 RC-IITP.IS-V و ابلاغ شده طی نامه شماره 16926 مورخ 1402/12/10 از تاریخ تصویب ابطال شد جهت درج در روزنامه رسمی به پیوست ارسال می گردد.

مدیرکل هییت عمومی و هییت های تخصصی دیوان عدالت اداری ـ یداله اسمعیلی فرد

تاریخ دادنامه: 1404/05/21        شماره دادنامه:  140431390001216836

شماره پرونده: 0300001ـ0401080

مرجع رسیدگی: هییت عمومی دیوان عدالت اداری 

شاکی: آقای بهمن زبردست

طرف شکایت: سازمان امور مالیاتی کشور 

موضوع شکایت و خواسته: ابطال عبارت «بلیط هواپیما» از ستون قواعد ردیف شماره 4 جدول شماره 24 (قواعـد کنترلی اختصاصی فیلد روش تسویه) ذیل ردیـف 22 ـ7 (روش تسویه) از دستورالعمل صدور صورتحساب الکترونیکی سازمان امور مالیاتی کشور به شماره شناسه RC_IITP.IS_V6.9 ابلاغ شده طی اطلاعیه شماره 16926 مورخ 1402/12/10 

گردش کار: شاکی به موجب دادخواستی ابطال عبارت «بلیط هواپیما» از ستون قواعد ردیف شماره 4 جدول شماره 24 (قواعد کنترلی اختصاصی فیلد روش تسویه) ذیل ردیف 22ـ7 (روش تسویه) از دستورالعمل صدور صورتحساب الکترونیکی سازمان امور مالیاتی کشور به شماره شناسه  RC_IITP.IS_V6.9ابلاغ شده طی اطلاعیه شماره 16926 مورخ 1402/12/10 را خواستار شده و در جهت تبیین خواسته به طور خلاصه اعلام کرده است که:

"گرچه خرید بلیط هواپیما توسط اشخاص حقیقی، نقدی است، اما هنگامی که اشخاص حقوقی، از جمله خود سازمان امور مالیاتی کشور، برای فرستادن کارکنانشان به ماموریت، بلیط هواپیما می خرند، از آنجا که چنین پرداختی نیاز به رسیدگی مالی دارد، براساس قراردادهایی که با دفاتر فروش بلیط هواپیما دارند، بهای آن را پس از یک تا حتی چهار هفته پرداخت می کنند. با این همه در ستون قواعد ردیف 4 جدول شماره 24 (قواعد کنترلی اختصاصی فیلد روش تسویه)، ذیل ردیف 22ـ7 دستورالعمل صدور صورتحساب الکترونیکی، صدور صورتحساب الکترونیکی فروش بلیط هواپیما را از جمله مواردی ذکر نموده که روش تسویه شان الزاما نقدی است. گرچه این که معیار الزاما نقدی تلقی شدن موارد مذکور دراین ردیف چه بوده مشخص نیست، اما در این باره می توان از دادنامه شماره 140109970905811289ـ 1401/07/19 هییت عمومی دیوان عدالت اداری وحدت ملاک گرفت و درخواست ابطال از تاریخ تصویب عبارت «بلیط هواپیما» را از ستون قواعد ردیف شماره 4 جدول شماره 24 (قواعد کنترلی اختصاصی فیلد روش تسویه)، ذیل ردیف 22ـ7 دستورالعمل مورد شکایت، به دلیل مغایرت با تبصره 1 ماده 4 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب سال 1400 و نیز مغایرت با رای هییت عمومی دیوان عدالت اداری، همچنین خروج از حدود اختیار قانونی، از حیث تضییق حدود حکم قانونگذار، دارم."

متن مقرره مورد شکایت به شرح زیر است:

"مرکز تنظیم مقررات، نظام پایانه های فروشگاهی و سامانه مودیان

اطلاعیه شماره 16926 تاریخ 1402/12/10

دستورالعمل صدور صورتحساب الکترونیکی اسفند ماه 1402

شماره شناسه سند  RC-IITP.IS-V6.9

22ـ7 روش تسویه 

جدول شماره 24ـ  قواعد کنترلی اختصاصی فیلد روش تسویه

تعریف: روش دریافت یا پرداخت مانده حساب مورد تایید خریدار و فروشنده (ثمن معامله) می باشد.

قواعد کنترلی حاکم بر اقلام صورتحساب الکترونیکی (قواعد اختصاصی)

کنترل های داده ای و ساختاری

نوع فیلد ـ طول فیلد ـ Json ـ اجباری/ اختیاری 

عددی ـ 1 ـ setm ـ  باتوجه به نوع و الگوی صورتحساب تعیین می شود.

قواعد کنترل و اعتبار سنجی

ردیف ـ قواعد ـ درجه اهمیت

1 ـ روش تسویه شامل: نقدی1، نسیه2 و نقدی/نسیه 3 است ـ  مهم.

2 ـ در مورد صورتحساب های الکترونیکی از نوع دوم و سوم روش تسویه نقدی است. ـ مهم.

3 ـ در صورتی که روش تسویه از نوع نقدی/نسیه باشد، ثبت اطلاعات مربوط به فیلدهای مبلغ پرداختی نقدی و مبلغ نسیه اجباری می باشد. ـ مهم.

4 ـ در مورد صورتحساب های الکترونیکی با الگوی فروش ارز، قبوض خدماتی، بلیط هواپیما و صادرات، روش تسویه نقدی است. ـ مهم.

ـ سازمان امور مالیاتی کشور"

در  پاسخ به شکایت مذکور، مدیرکل دفتر حقوقی و قراردادهای مالیاتی سازمان امور مالیاتی کشور به موجب لایحه شماره 9496/212/ص مورخ 1403/05/15 توضیح داده است که: 

"از آنجا که به موجب دستورالعمل جدید صدور صورتحساب الکترونیکی نسخه 7.2، که در تیر ماه 1403 در درگاه سازمان امور مالیاتی کشور به نشانی intamedia.ir بخش پایانه های فروشگاهی و سامانه مودیان، گزینه آیین نامه ها، دستورالعمل ها و نرم افزارهای مرتبط بارگذاری شده است؛ دستورالعمل موضوع شکایت (نسخه مورخ اسفند 1402) از جمله ردیف 22ـ7 آن (روش تسویه) اصلاح گردیده است. بنابراین در سامانه مودیان، امکان صدور صورتحساب الکترونیکی بلیط هواپیما با هریک از روش های نقدی، نسیه و نقدی/ نسیه وجود دارد. از این روی رسیدگی به درخواست ابطال مقرره موضوع شکایت، منتفی شده است و بدین لحاظ، خواهشمند است با عنایت به مواد (82) و (85) «قانون دیوان عدالت اداری»، نسبت به رد درخواست مذکور شاکی فوق الذکر در پرونده مورد اشاره، تصمیم مقتضی اتخاذ فرمایند."

هییت عمومی دیوان عدالت اداری در تاریخ 1404/05/21 با حضور رییس و معاونین دیوان عدالت اداری و روسا و مستشاران شعب دیوان تشکیل شد و پس از بحث و بررسی با اکثریت آرا به شرح زیر به صدور رای مبادرت کرده است.

رای هییت عمومی

با توجه به استدلال های مقرر در دادنامه شماره 140109970905811289 مورخ 1401/07/19 هییت عمومی دیوان عدالت اداری و با لحاظ این که براساس تبصره 1 ماده 4 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب سال 1400 مقرر شده است که: «مطابق این قانون اصل بر نقدی بودن معاملات است، مگر این که نسیه بودن معاملات و دریافت و پرداخت های مرتبط با آن در سامانه مودیان ثبت شده و به تایید طرفین رسیده باشد و در مواردی که معامله یا قرارداد در سامانه مودیان ثبت نشده باشد، آن معامله یا قرارداد نقدی تلقی می شود» و در مانحن فیه نیز اصل بر نقدی بودن فروش بلیط هواپیما بوده ولی در فروضی که به صورت یکجا و عمدتا توسط اشخاص حقوقی و دستگاه ها بلیط سفارش داده می شود و وجوه آن در پایان ماه یا در مدت توافق شده تسویه می گردد محروم نمودن اشخاص و دستگاه ها از معافیت مالیاتی برخلاف اهداف قانونگذار است، لذا عبارت «بلیط هواپیما» از ستون قواعد ردیف شماره 4 جدول شماره 24 (قواعد کنترلی اختصاصی فیلد روش تسویه) ذیل ردیف 22ـ7 دستورالعمل صدور صورتحساب الکترونیکی به شماره شناسه  RC_IITP.IS_V6.9و ابلاغ شده طی نامه شماره 16926 مورخ 1402/12/10 خلاف قانون است و مستند به بند 1 ماده 12 و مواد 13 و 88 قانون دیوان عدالت اداری مصوب سال 1392 از تاریخ تصویب ابطال می شود. این رای براساس ماده 93 قانون دیوان عدالت اداری (اصلاحی مصوب 1402/02/10) در رسیدگی و تصمیم گیری مراجع قضایی و اداری معتبر و ملاک عمل است .

رییس هییت عمومی دیوان عدالت اداری ـ احمدرضا عابدی