رای شماره 522633 هیات تخصصی مالیاتی، بانکی دیوان عدالت اداری...

هیات تخصصی مالیاتی، بانکی

* شماره پرونده: هـ ت/0300303 

*شماره دادنامه سیلور: 140431390000522633      تاریخ: 1404/02/31

* شاکی: آقای علی اصغر یزدانی

*طرف شکایت: سازمان امور مالیاتی ـ شرکت تدبیر صنعت کوثر

*موضوع شکایت و خواسته: 1ـ ابطال از زمان صدور بخشنامه شماره 51305/232/د مورخ 1403/07/17 مدیرکل دفتر فنی و مدیریت ریسک مالیاتی 2ـ ابطال از زمان صدور بخشنامه 5290/232/ص مورخ 1401/03/23 مدیرکل دفتر فنی و مدیریت ریسک مالیاتی 3ـ استرداد مالیات کسر شده غیرقانونی 4ـ جبران خسارت

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

* شاکی دادخواستی به طرفیت سازمان امور مالیاتی ـ شرکت تدبیر صنعت کوثر به خواسته فوق الذکر به دیوان عدالت اداری تقدیم کرده که به هیات عمومی ارجاع شده است متن مقرره مورد شکایت به قرار زیر می باشد:

بازگشت به نامه شماره 254/37384/د مورخ 1403/07/03 درخصوص استعلام شرکت تدبیر صنعت کوثر راجع به مالیات بر درآمد حقوق در سال 1403، به آگاهی می رساند؛

در سال جاری، بر اساس بند (ث) تبصره 15 قانون بودجه سال 1403 کل کشور، مجموع درآمد حقوق کارکنان دولتی و غیردولتی که تحت عناوینی از قبیل حقوق و مزایا، مقرری یا مزد، حق شغل، حق شاغل، فوق العاده ها، اضافه کار، حق الزحمه، حق مشاوره، حق حضور در جلسات، پاداش، حق التدریس، حق التحقیق، حق پژوهش و کارانه اعم از مستمر یا غیرمستمر که به صورت نقدی و غیرنقدی، از یک یا چند منبع، در بخش دولتی و یا غیردولتی تحصیل می نمایند، چه از کارفرمای اصلی و یا غیراصلی (موضوع تبصره 1 ماده 86 قانون مالیات های مستقیم) باشد، مورد حکم قرار گرفته است. همچنین، بنا به صراحت جز 4 بند (ث) تبصره 15 قانون مذکور، مفاد این بند در خصوص درآمد مشمول مالیات حاصل از عناوین بر شمرده شده فوق که مصادیق درآمد مواد 82 و 83 قانون مالیات های مستقیم نباشند، نیز جاری است. ضمنا در خصوص مشمولین قانون کار نیز طبق مفاد تبصره 3 ماده 36 این قانون، کمک هزینه مسکن، خواروبار و کمک عایله مندی و پاداش افزایش تولید، از مصادیق مزایای رفاهی و انگیزه ای اعلام گردیده اند. با عنایت به مراتب فوق از آنجا که برخی از احکام مربوط به مالیات بر درآمد حقوق به موجب قوانین بودجه سنواتی و به صورت سالانه توسط مجلس شورای اسلامی در قالب قانون وضع می شوند، بنابراین، در سال 1403 به موجب بند (ث) تبصره 15 قانون فوق الذکر، درآمد تحصیل شده تحت عنوان «مزایا» با رعایت سایر قوانین و مقررات مربوط، از جمله مفاد بند 13 ماده 91 قانون مالیات های مستقیم، مشمول مقررات بند (ث) تبصره 15 قانون یادشده می باشد.

*دلایل شاکی برای ابطال مقرره مورد شکایت:

بر اساس آرای متعدد صادره از هیات عمومی دیوان عدالت اداری از جمله دادنامه های شماره 1185 مورخ 1401/06/29 و شماره 601 مورخ 1389/12/09 و اصلاحی به شماره 73 و شماره 1956- 1957 مورخ 1399/12/19 و دادنامه اخیر به شماره 1065411 مورخ 1403/05/09، کسر مالیات از موارد رفاهی و انگیزشی به عنوان مالیات حقوق صحیح و منطبق با قانون دانسته نشده است. علیرغم صدور این آرا طرف شکایت در راستای مواد 92 و12 قانون دیوان عدالت اداری از مفاد آن تبعیت ننموده است و مجددا بر خلاف آرای صادره اقدام به صدور بخشنامه نموده است. 

اینجانب از پرسنل شرکت "تدبیر صنعت کوثر" می باشم که از شرکت های پیمانکار در حوزه گازی است و از حقوق بنده رفاهیات و انگیزشی ها مشمول مالیات شده اند و مبنای آن را نامه شماره 1305/232/د مورخ 1403/07/17 سازمان امور مالیاتی (استعلام شماره 37284/254/د) مورخ 1403/07/03 و نیز بخشنامه شماره 5290/232/ص مورخ 1401/03/23 می دانند. طبق مفاد دادخواست تقاضای ابطال بخشنامه های صادره از تاریخ تصویب و استرداد مالیات اضافی اخذ شده و الزام سازمان امور مالیاتی به اصلاح سامانه ثبت اطلاعات و جبران خسارت های وارده را دارم.

* خلاصه مدافعات طرف شکایت:

مدیرکل دفتر حقوقی و قراردادهای مالیاتی سازمان امور مالیاتی طی لایحه شماره 212/19156/ص مورخ 1403/10/03 در پاسخ بیان داشته که احکام مربوط به قانون بودجه به صورت سالانه تدوین و مقرر می شوند و در سال 1403 مفاد بند (ث) تبصره (15) قانون بودجه کل کشور لازم الاجرا می باشد که کلیه عناوین اعم از حق شغل و شاغل و مستمر و غیرمستمر و مزایا را مشمول مالیات دانسته است. دادنامه های صادره از هیات عمومی دیوان مربوط به سنوات قبل است و شامل سال 1403 نمی شود و در سال یاد شده حکم قانون بودجه جاری است. تقاضای رد شکایت واصله را دارم.

با عنایت به تشکیل جلسه هیات تخصصی مالیاتی بانکی راجع به پرونده کلاسه هـ ت/0300303 و نظریه اتفاقی حاضرین نسبت به بخشی از موضوع خواسته و شکایت، با استعانت از درگاه خداوند متعال به شرح ذیل مبادرت به انشا رای می نماید:

رای هیات تخصصی مالیاتی بانکی دیوان عدالت اداری

راجع به بخشی از شکایت شاکی مبنی بر ابطال از زمان صدور بخشنامه شماره 51305/232/د مورخ 1403/07/17 مدیرکل دفتر فنی و مدیریت ریسک مالیاتی که شاکی ادعا نموده است حسب مفاد آرای متعدد هیات عمومی دیوان عدالت اداری امور رفاهی و انگیزشی و پرداختی متعارف در این موارد از شمول مالیات بر حقوق خارج می باشد لیکن به موجب مقرره مورد شکایت این سنخ پرداختی ها مشمول مالیات حقوق دانسته شده است، در حالی که با بررسی مصوبه مورد شکایت، موضوعی که دلالت بر این نماید که امور رفاهی و انگیزشی مشمول مالیات حقوق می باشند استنباط نگردید و در پاراگراف میانی که مواردی مثل کمک هزینه مسکن، خواروبار و عایله مندی و دیگر مصادیق را بیان نموده، این ها را به عنوان مواردی از مصادیق مزایای رفاهی و انگیزه ای ذکر نموده است نه تمام مصادیق رفاهی و انگیزه ای و چون ایجاد حصر ننموده است فلذا موجبی جهت ابطال این مصوبه احراز نشده است به استناد بند ب ماده 84 از قانون دیوان عدالت اداری مصوب 1402 رای به رد شکایت صادر می نماید رای مزبور ظرف بیست روز پس از صدور قابل اعتراض از ناحیه ریاست محترم دیوان عدالت اداری یا ده نفر از قضات گرانقدر دیوان عدالت اداری می باشد.

رییس هیات تخصصی مالیاتی، بانکی دیوان عدالت اداری ـ محمدعلی برومندزاده