هیات تخصصی مالیاتی ، بانکی
* شماره پــرونـــده : هـ ع/ 0102400 *شماره پرونده سیلور: هـ ت/ 0100025
*شماره دادنامه سیلور: 140231390000126068 تاریخ: 1402/01/22
* شـاکــی : آقای نیما غیاثوند
* طرف شکایت : سازمان امور مالیاتی کشور
* مـوضـوع شـکـایت و خـواستـه : ابطال بندهای 5 و 6 دستورالعمل استرداد مالیات و عوارض ارزش افزوده موضوع ماده 8 قانون دایمی مالیات و عوارض ارزش افزوده به شماره 525/1401/200 مورخ 1401/02/21
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
* شاکی دادخواستی به طرفیت سازمان امور مالیاتی کشور به خواسته ابطال بندهای 5 و 6 دستورالعمل استرداد مالیات و عوارض ارزش افزوده موضوع ماده 8 قانون دایمی مالیات و عوارض ارزش افزوده به شماره 525/1401/200 مورخ 1401/02/21به دیوان عدالت اداری تقدیم کرده که به هیات عمومی ارجاع شده است متن مقرره مورد شکایت به قرار زیر می‌باشد :
مصوبه شماره 525/1401/200 مورخ 1401/02/21
بند 5: در صورت رسیدگی به اعتراض مودی در هیات حل اختلاف بدوی، چنانچه ما به التفاوت مالیات و عوارض مورد درخواست مودی به تایید هیات حل اختلاف بدوی برسد و مودی قبول نماید، مالیات و عوارض در صورت عدم اعتراض اداره امور مالیاتی ظرف مدت تعیین شده، قطعی و ادارات کل امور مالیاتی موظفند مبلغ مابه‌التفاوت مالیات و عوارض قطعی شده را با جرایم موضوع قسمت اخیر ماده (8) قانون مالیات بر ارزش افزوده به حساب مودی واریز نمایند. چنانچه مودی کماکان به مالیات و عوارض تعیین شده در هیات بدوی معترض باشد اعتراض مودی در هیات حل اختلاف تجدید نظر قابل پیگیری می‌باشد. لیکن ادارات کل امور مالیاتی موظفند مالیات و عوارض قابل استرداد تعیین شده در هیات حل اختلاف بدوی و جرایم موضوع قسمت اخیر ماده (8) قانون مالیات بر ارزش افزوده را تا سقفی که اداره امور مالیاتی به رای هیات حل اختلاف مالیاتی بدوی معترض نباشد به حساب مودی واریز نماید.
بند 6: در صورت رسیدگی به اعتراض مودی در هیات حل اختلاف تجدید نظر چنانچه مابه‌التفاوت مالیات و عوارض مورد درخواست مودی به تایید هیات حل اختلاف تجدید نظر برسد مالیات و عوارض قطعی، و ادارات کل امور مالیاتی موظفند مبلغ ما به التفاوت مالیات و عوارض قطعی شده را با جرایم موضوع قسمت اخیر ماده (8) قانون مالیات بر ارزش افزوده به حساب مودی واریز نمایند.
*دلایل شاکی برای ابطال مقرره مورد شکایت :
مغایرت با صدر ماده 8 و ماده 25 و ماده 14 قانون دایمی مالیات بر ارزش افزوده و ماده 243 قانون مالیات‌های مستقیم بدین شرح که :
1- با عنایت به نص ماده 8 قانون مالیات بر ارزش افزوده، صرف درخواست مودی نسبت به استرداد اضافه پرداختی مبلغ مالیات، سازمان موظف است نسبت به درخواست مودی جهت استرداد ما به التفاوت اقدام نماید.
2- مطابق به ماده 14 قانون مالیات بر ارزش افزوده، چنانچه سازمان در مهلت مقرر در قانون پایانه‌های فروشگاهی، نتواند سامانه مودیان را مستقر نماید، مکلف است رسیدگی به اظهارنامه مودیان موضوع این قانون را که بعد از اتمام مهلت مزبور به سازمان تسلیم می‌شود، صرفا به میزانی که در تبصره این ماده آمده است، محدود نموده و سایر اظهارنامه ها را بدون رسیدگی قبول نماید.
3- در صورتیکه برگ مطالبه مالیات بر ارزش افزوده با عنوان استرداد مطابق بند چهارم دستورالعمل مورد شکایت، به توافق با سازمان منجر نشود، به هیچ عنوان قابلیت ارجاع به هیات حل اختلاف مالیاتی بدوی و تجدیدنظر را بدلیل نص ماده 25 قانون مالیات بر ارزش افزوده و صراحت اینکه ماده 243 قانون مالیات‌های مستقیم در قانون مالیات دایمی ارزش افزوده نیز جاری است، ندارد.
بنابراین درخصوص استرداد مالیات بر ارزش افزوده و تشکیل هیات بدوی و تجدیدنظر حل اختلاف مالیاتی، از بین بردن ظرفیت قانونی ماده 243 قانون مالیات‌های مستقیم می‌باشد. مضافا اینکه هیات حل اختلاف مالیاتی در مرحله 243، که با استعانت از ماده 25 قانون دایمی مالیات بر ارزش افزوده نیز سرایت دارد، تک مرحله‌ای می‌باشد و مطلق به غیر قابل تجدیدنظرخواهی در این خصوص اشاره نموده است.
* در پاسخ به شکایت مذکور ، مدیر کل حقوقی و قراردادهای سازمان مالیاتی به موجب لایحه شماره 22453/212/ص مورخ 1401/10/17 به طور خلاصه توضیح داده است که :
1- در راستای ماده 13 و 8 قانون مالیات بر ارزش افزوده، دستورالعمل مورد شکایت در دو بخش قبل از پیاده سازی و اجرای قانون یا پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مودیان و بعد از آن تهیه شده است.
2- لذا قبل از راه اندازی سامانه مودیان و پایانه‌های فروشگاهی، مودیان ملزم به ارایه اظهارنامه، پس از پایان هر دوره مالیاتی، همچنین اتخاذ تصمیم در خصوص اضافه پرداختی خواهند بود که در اجرای ماده 14 این قانون بدلیل عدم اجرای کامل ماده 13، بموجب مصوبه شورای عالی هماهنگی اقتصادی به تعویق افتاده و پس از راه اندازی سامانه مودیان نیز در پایان هر دوره مالیاتی، میزان اضافه پرداختی هر مودی در سامانه مودیان مشخص و در صورت درخواست استرداد، اضافه پرداختی به مودی مسترد خواهد شد.
4- درخواست اضافه پرداختی مودیان بصورت دوره‌ای، مطابق با فرآیند های پیش بینی شده در قانون خواهد بود و شیوه‌های استرداد اعلام شده توسط شاکی، تحت عنوان شیوه جاری قابل اجرا، صحت ندارد و استرداد مالیات و عوارض مزبور، به فرایند استرداد مالیاتی که در مواد 242 و 243 قانون مالیات‌های مستقیم آمده است ارتباط ندارد.
با عنایت به عقیده اعضای حاضر در جلسه مورخ 1401/11/30 هیات تخصصی مالیاتی بانکی نسبت به پرونده کلاسه هـ ت/ 0100001 و با استعانت از درگاه خداوند متعال به شرح ذیل اقدام به صدور رای می‌نماید:
رای هیات تخصصی مالیاتی ، بانکی دیوان عدالت اداری :
با لحاظ اینکه در بندهای مورد شکایت یعنی بند 5 و 6 از دستورالعمل استرداد مالیات و عوارض ارزش افزوده موضوع ماده 8 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400 به شماره بخشنامه 525/1401/200 مورخ 1401/02/21 با لحاظ اینکه مقررات مورد شکایت در قسمت "الف" دستورالعمل یعنی قبل از پیاده سازی و اجرای قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مودیان ذکر شده است و در بندهای قبل از آن از جمله بند 3 دستورالعمل اصولا موضوع استرداد مورد قبول و در صورت عدم اعتراض و بدون فرایند رسیدگی مورد حکم واقع شده است و مصوبات مورد شکایت در فرضی است که مودی به مالیات قابل استرداد معترض باشد که اعتراض در هیات حل مالیاتی ذیربط قابل بررسی و رسیدگی می‌باشد و در هر فرضی چنانچه مودی قبول نماید تکلیف اداره مالیاتی بر پرداخت مالیات اضافه و استرداد می‌باشد و اصولا نحوه مطالبه و استرداد در بحث مالیات بر ارزش افزوده مقوله خاصی بوده و در همه حالات، مفاد مواد 242 و 243 قانون مالیات‌های مستقیم قابلیت تعمیم بر آن را ندارد، فلذا احکام مندرج در مقررات معترض عنه، مخالفتی با قانون نداشته به استناد ماده 84 از قانون تشکیلات و آیین دادرسی دیوان عدالت اداری مصوب 1392 رای به رد شکایت صادر می‌نماید. رای مزبور ظرف بیست روز پس از صدور قابل اعتراض از سوی ریاست محترم دیوان یا ده نفر از قضات گرانقدر دیوان عدالت اداری می‌باشد.
محمد علی برومند زاده
رییس هیات تخصصی مالیاتی ، بانکی
دیوان عدالت اداری