مورخ:
1389/04/22
شماره:
200/12160
دستورالعمل
-
توافق و تفاهم خوداظ هاری مالیات عملکرد سال 1388 صاحبان مشاغل ماده 95 ق.م.م
شماره:12160/200
تاریخ:1389/04/22
پیوست:دارد
دستورالعمل
524 | 89 | تبصره 5 ماده 100 و ماده 158 | م |
مخاطبان/ ذینفعان | امور مالیاتی شهر و استان تهران ادارات کل امور مالیاتی...... | |||
موضوع | توافق و تفاهم خوداظهاری مالیات عملکرد سال 1388 صاحبان مشاغل ماده 95 ق.م.م | |||
به پیوست نمونه صورتجلسات توافق و تفاهم خوداظهاری مالیات عملکرد سال 1388 صاحبان مشاغل ماده 95 ق.م.م ارسال می‌گردد مقتضی است ادارات کل امور مالیاتی ترتیبی اتخاذ نمایند تا در اسرع وقت صورتجلسات مذکور به امضای مسیولین مربوط رسیده و اظهارنامه مالیاتی عملکرد سال 1388 در چارچوب صورتجلسات فوق دریافت گردد. علی عسکری رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور | ||||
تاریخ اجرا: از تاریخ ابلاغ | مدت اجرا:مطابق دستورالعمل | مرجع ناظر:دادستانی انتظامی مالیاتی | نحوه ابلاغ: فیزیکی | |
صـورتـجلـسه تـفاهـم خـوداظـهاری بـا مـجـامـع امور صنـفی.............. استان...........در اجرای ماده 158 قانون مالیات‌های مستقیم برای درآمد مشمول مالیات و مالیات عـمـلـکـرد سـال 1385 صـاحـبان مـشـاغل امور صنفی مـوضـوع بنـدهـای(الـف و ب) مـاده 95 قانون مالیات‌های مستقیم |
با توجه به خداوند قادر و متعال و با توجه به اعلام شورای اصناف کشور مبنی بر محدودیت زمانی برای اجرای مصوبه کارگروه هیات محترم وزیران موضوع تعیین درآمد مشمول مالیات و مالیات عملکرد سال 1388 توسط اتحادیه ها با عنایت به تفویض اختیار حاصل از ماده 158 ق.م.م و با توجه به صورتجلسه مورخ 1389/04/21، به منظور برقراری تعامل و جلب مشارکت و همکاری اتحادیه ها در جهت اجرای مطلوبتر عدالت مالیاتی و استفاده بهینه از منابع و با در نظر گرفتن اوضاع و احوال اقتصادی و موقعیت اقلیمی برای تعیین درآمد مشمول مالیات و مالیات عملکرد سال 1388 برای صاحبان محترم مشاغل امور صنفی موضوع ماده 95 ق.م.م جلسه ای با حضور نمایندگان محترم مجامع امور صنفی مذکور و مسیولین اداره کل امور مالیاتی استان.................. اداره امور مالیاتی.........شهرستان ........... در ساعت............. مورخ.......... در محل....................برگزار و تصمیماتی به شرح زیر اتخاذ گردید: 1- درآمد مشمول مالیات و مالیات عملکرد سال 1388 اعضای مجامع امور صنفی مذکور با رعایت شرایط مقرر به شرح زیر و با افزایش پانزده درصدی نسبت به مالیات قطعی شده سال 1387 مورد تفاهم قرار گرفت. مبنای تفاهم خوداظهاری 2- مبنای محاسبه مالیات برای عملکرد سال 1388، مالیات قطعی شده عملکرد سال 1387با رعایت 15 درصد افزایش می‌باشد. چنانچه مالیات قطعی شده عملکرد سال 1387 برخی از مودیان به علت عدم تسلیم اظهارنامه،بدون اعمال معافیت موضوع ماده 101 ق.م.م. محاسبه شده باشد، ابتدا می‌بایست مالیات قطعی شده مذکور با فرض اعمال معافیت مقرر و تا حدی که از مالیات طبق شرایط خوداظهاری معادل عملکرد سال 1387 کمتر نباشد محاسبه و سپس درصد رشد مورد نظر برای عملکرد سال 1388 اعمال گردد. 3- مودیانی که پرونده مالیاتی عملکرد سال 1387 آنان قطعی نشده است، در صورتی که پرونده آنان توسط اداره امور مالیاتی مورد رسیدگی قرار گرفته باشد مالیات تشخیصی عملکرد سال 1387 آنان با کسر 20 درصد مبنای محاسبه برای مالیات مورد تفاهم عملکرد سال 1388 خواهد بود در غیر اینصورت مالیات قطعی شده عملکرد سال 1386 آنـان با 22%(بیـست و دو درصـد)افـزایـش،مـبنای محاسبه برای مالیات مورد تفاهم قرار می‌گیرد. 4- مودیانیکه در عملکرد سال 1387 فعالیت کامل داشته ولی مشمول پرداخت مالیات نشده اند،در صورتیکه درآمد مشمول مالیات عملکرد سال 1388 خود را به میزان معافیت موضوع ماده 101 ق.م.م در عملکرد سال 1388 ابراز نمایند و مراتب مورد تایید رییس امور مالیاتی ذیربط باشد، مشمول تفاهم خوداظهاری خواهند بود. 5- هر گاه مالیات قطعی شده عملکرد سال 1387 یا 1386 صاحبان مشاغل(حسب مورد)،بر اساس فعالیت مودی و به دلایلی برای قسمتی از سال مذکور بوده باشد،ابتدا درآمد مشمول مالیات و مالیات قطعی شده مذکور برای یکسال تمام محاسبه،و سپس درصد رشد مورد نظر برای عملکرد سال 1388 اعمال گردد. 6- چنانچه مالیات قطعی شده عملکرد سال 1387 صاحبان مشاغل با رعایت مواد 165،137و 172قانون مالیات‌های مستقیم تعیین گردیده باشد، ابتدا می‌بایست مالیات متعلقه بدون در نظر گرفتن مواد مذکور برای آن سال تعیین و سپس درصد رشد مورد نظر برای تعیین مالیات مورد تفاهم خوداظهاری برای عملکرد سال 1388 محاسبه گردد. همچنین پرداخت‌های انجام شده در سال 1387 در اجرای مواد مذکور با رعایت مقررات از درآمد مشمول مالیات این مودیان قابل کسر می‌باشد. 7- در اجرای مقررات ماده 158 ق.م.م معادل 12 درصد کل اعضای هر اتحادیه از بین اظهارنامه‌های تسلیمی مشمول تفاهم خوداظهاری،با نظر مدیر کل امور مالیاتی به عنوان نمونه انتخاب و برابر قانون مالیات‌های مستقیم و مقررات مربوط مورد رسیدگی قرار خواهند گرفت و فهرست مودیان فوق به اتحادیه‌های ذیربط اعلام می‌گردد. سایر مقررات 8- در مشارکت مدنی، مالیات قطعی شده عملکرد 1387 هر یک از شرکا با رعایت سایر شرایط ملاک عمل خواهد بود و هر شریک با رعایت شرایط تفاهم خوداظهاری مشمول تفاهم خواهد بود. و در صورت تغییر سهم مالکیت شرکا نسبت به عملکرد سال 1387 ابتدا می‌بایست مالیات عملکرد 1387 با توجه به سهم مالکیت جدید محاسبه و سپس درصدهای رشد مورد نظر برای تعیین مالیات مورد تفاهم خوداظهاری برای عملکرد سال 1388 اعمال گردد. 9- شرط استفاده اعضا از تفاهم نامه، تسلیم اظهارنامه مالیاتی عملکرد سال 1388 در موعد مقرر قانونی و رعایت شرایط مقرر در این تفاهم نامه می‌باشد. 10- در مشارکت مدنی چنانچه شریک یا شرکایی در عملکرد سال 1387 (با رعایت سایر شرایط فوق) مشمول مالیات نشده اند، در صورتیکه درآمد مشمول مالیات عملکرد سال 1388 خود را متناسب با سهم شریکی که کمترین مالیات قطعی شده عملکرد سال 1387 را داشته است و با رعایت شرایط مورد تفاهم اظهار نمایند مشمول تفاهم خوداظهاری خواهند بود. 11- پـرونـده مـالـیاتی مـودیانـی که سـال 1388 اولین سال فـعالیت آن‌ها می‌باشد و یا اینکه حسب مورد شرایط موضوع بندهای(3,2و4) را ندارند، مشمول تفاهم نبوده و توسط واحد مالیاتی رسیدگی خواهد شد. 12- صاحبان مشاغلی که نسبت به عملکرد سال 1387 تغییر شغل داشته اند مشمول تفاهم نخواهند شد. 13- مودیان ردیف‌های 1 الی 7 و 12 موضوع بند الف ماده 96 قانون مالیات‌های مستقیم و همچنین مودیان موضوع بند(7) فوق مشمول تفاهم خوداظهاری نبوده و پرونده آن‌ها کلا توسط اداره امور مالیاتی مورد رسیدگی قرار می‌گیرد. 14- مـودیـانیـکه نسـبت بـه پـرداخـت یا ترتـیب پـرداخت بدهی‌های مالیاتی قطعی و ابلاغ شده مشاغل(به استثنای پرونده‌هایی که در مراجع قانونی مطرح می‌باشد) عملکرد سنوات لغایت 1387 خود حداکثر تا تاریخ(1389/07/30)اقدام ننمایند مشمول تفاهم خوداظهاری نخواهند بود مشروط بر اینکه بدهی‌های مالیاتی قطعی شده تا تاریخ 1389/06/31به مودی ابلاغ گردد. 15-اظهارنامه‌هایی که حایز شرایط مقرر در این تفاهم نامه بوده و به عنوان نمونه جهت رسیدگی انتخاب نشوند قطعی تلقی می‌گردد. 16- مودیانیکه اظهارنامه آن‌ها در اجرای بند(7) این تفاهم نامه به عنوان نمونه انتخاب و مورد رسیدگی قرار می‌گیرند در صورتیکه درآمد مشمول مالیات مشخصه قطعی (قبل از کسر معافیت) با رقم اظهار شده از طرف مودی بیش از 15 درصد اختلاف داشته باشد، مشمول حکم ماده 194 ق.م.م خواهند بود. 17- هر گاه طبق اسناد و مدارک بدست آمده مشخص گردد، درآمد مشمول مالیات مشخصه با درآمد مشمول مالیات ابرازی مغایرت دارد،در این صورت مالیات مابه‌التفاوت برابر مقررات مطالبه و وصول خواهد شد. مشروط بر اینکه مبلغ مالیات مورد نظر کمتر از 000/250 ریال نباشد. 18- صاحبان مشاغل امور صنفی موضوع بند(ج) ماده 95 ق.م.م، در مواردیکه اتحادیه‌های آن‌ها در اجرای تبصره 5 ماده 100 ق.م.م با اداره کل/ ادرات امور مالیاتی توافق ننمایند و یا فاقد اتحادیه می‌باشند، در صورت رعایت شرایط مقرر در این تفاهم نامه مشمول طرح خوداظهاری خواهند بود. تسهیلات 19- به منظور ایجاد تسهیلات لازم برای وصول مالیات مورد تفاهم با رعایت مقررات ماده 167 ق.م.م. 40%( چهل درصد) مالیات به صورت نقد به همراه اظهارنامه، و مابقی در اقساط مساوی حداکثر تا پایان آذرماه سال 1389 تقسیط گردد. 20- عدم پرداخت اقساط در سر رسید مقرر مانع از صدور برگ قطعی برای مودیانیکه در چارچوب تفاهم نامه، اظهارنامه تسلیم نموده اند نخواهد بود.و در صورت عدم پرداخت اقساط تا پایان زمان مقرر در تفاهم، مشمول جریمه مقرر در ماده 190 ق.م.م. از تاریخ سررسید(انقضای مهلت تسلیم اظهارنامه) خواهند بود. تعهدات 21- مجامع و اتحادیه‌های امور صنفی مکلفند تمام تلاش و مساعی خود را جهت جلب مشارکت اعضای خود به منظور رعایت مفاد این تفاهم نامه و همچنین تکمیل اطلاعات اظهارنامه مالیاتی از جمله مشخصات کامل هویتی شامل:کدملی،شماره سری و سریال شناسنامه، کدپستی و ...به عمل آورند. 22- اداره کـل امـور مـالیـاتی آمـادگی دارد تا با استقرار نیروهای کارآمد در مجامع و اتحادیه‌های امور صنفی، راهنمایی‌های لازم را نسبت به چگونگی تنظیم و تکمیل اظهارنامه مالیاتی ارایه نماید. * این تفاهم نامه در پنج نسخه که هر کدام حکم واحد دارد تنظیم گردیده است. نمایندگان مجامع و اتحادیه‌های امور صنفی : نام و نام خانوادگی مهر و امضا نمایندگان اداره کل امور مالیاتی نام و نام خانوادگی مهر و امضا |
صورتجلسه توافق با اتحادیه....................در اجرای تبصره (5)ماده 100 قانون مالیات‌های مستقیم برای عـمـلـکـرد سـال 1388 صـاحـبان مـشـاغل امور صنفی مـوضـوع بنـد(ج) مـاده 95 قانون مالیات‌های مستقیم |
با توجه به خداوند قادر و متعال و با توجه به اعلام شورای اصناف کشور مبنی بر محدودیت زمانی برای اجرای مصوبه کارگروه هیات محترم وزیران موضوع تعیین درآمد مشمول مالیات و مالیات عملکرد سال 1388 توسط اتحادیه ها و بنا به تفویض اختیار حاصل از تبصره(5) ماده 100 ق.م.م و با عنایت به صورتجلسه مورخ 1389/04/21، به منظور برقراری تعامل و جلب مشارکت و همکاری اتحادیه ها در جهت اجرای مطلوبتر عدالت مالیاتی و استفاده بهینه از منابع و با در نظر گرفتن اوضاع و احوال اقتصادی و موقعیت اقلیمی برای تعیین درآمد مشمول مالیات و مالیات عملکرد سال 1388 صاحبان محترم مشاغل امور صنفی موضوع بند(ج) ماده 95 ق.م.م جلسه ای با حضور نمایندگان محترم اتحادیه مذکور و مسیولین اداره کل امور مالیاتی استان.................. اداره امور مالیاتی.........شهرستان ........... در ساعت............. مورخ.......... در محل....................برگزار و تصمیماتی به شرح زیر اتخاذ گردید: 1- درآمد مشمول مالیات و مالیات عملکرد سال 1388 اعضای مجامع امور صنفی مذکور با رعایت شرایط مقرر به شرح زیر و با افزایش 15درصدی نسبت به مالیات قطعی شده سال 1387 مورد توافق قرار گرفت. مبنای توافق 2- مبنای محاسبه مالیات برای عملکرد سال 1388مالیات قطعی شده عملکرد سال 1387با رعایت 15 درصد می‌باشد. چنانچه مالیات قطعی شده عملکرد سال 1387 برخی از مودیان به علت عدم تسلیم اظهارنامه،بدون اعـمال معـافیت مـوضـوع مـاده 101 ق.م.م. مـحاسـبه شـده باشـد، ابـتدا می‌بایست مالیات قطعی شده مذکور با فرض اعمال معافیت مقرر و تا حدی که از مالیات طبق شرایط توافق عملکرد سال 1387 کمتر نباشد محاسبه و سپس درصد رشد مورد نظر برای عملکرد سال 1388 اعمال گردد. 3- مودیانی که پرونده مالیاتی عملکرد سال 1387 آنان قطعی نشده است، در صورتی که پرونده آنان توسط اداره امور مالیاتی مورد رسیدگی قرار گرفته باشد مالیات تشخیصی عملکرد سال 1387 آنان با کسر 20 درصد مبنای محاسبه برای مالیات مورد توافق عملکرد سال 1388 خواهد بود در غیر اینصورت مالیات قطعی شده عملکرد سال 1386 آنـان با 22%(بیـست و دو درصـد)افـزایـش،مـبنای محاسبه برای مالیات مورد توافق قرار می‌گیرد. 4- مودیانیکه در عملکرد سال 1387 فعالیت کامل داشته ولی مشمول پرداخت مالیات نشده اند،در صورتیکه درآمد مشمول مالیات عملکرد سال 1388 خود را به میزان معافیت موضوع ماده 101 ق.م.م در عملکرد سال 1388 ابراز نمایند و مراتب مورد تایید رییس امور مالیاتی ذیربط باشد، مشمول توافق خواهند بود. 5- هر گاه مالیات قطعی شده عملکرد سال 1387 یا 1386 صاحبان مشاغل(حسب مورد)،بر اساس فعالیت مودی و به دلایلی برای قسمتی از سال مذکور بوده باشد،ابتدا درآمد مشمول مالیات و مالیات قطعی شده مذکور برای یکسال تمام محاسبه،و سپس درصد رشد مورد نظر برای عملکرد سال 1388 اعمال گردد. 6- چنانچه مالیات قطعی شده عملکرد سال 1387 صاحبان مشاغل با رعایت مــواد 165،137و 172قــانون مــالیات های مـسـتقیم تـعـیین گـردیده باشد، ابتدا می‌بایست درآمد مشمول مالیات و مالیات متعلقه بدون در نظر گرفتن مواد مذکور برای آن سال تعیین و سپس درصد رشد مورد نظر برای تعیین مالیات مورد توافق برای عملکرد سال 1388 محاسبه گردد. همچنین پرداخت‌های انجام شده در سال 1388، در اجرای مواد مذکور با رعایت مقررات از درآمد مشمول مالیات این مودیان قابل کسر می‌باشد. 7- در اجرای تبصره 5 ماده 100ق.م.م معادل 4%(چهار درصد) کل اعضای هر اتحادیه از بین اظهارنامه‌های تسلیمی مشمول توافق،با نظر مدیر کل امور مالیاتی به عنوان نمونه انتخاب و برابر قانون مالیات‌های مستقیم و مقررات مربوط مورد رسیدگی قرار خواهند گرفت و فهرست مودیان فوق به اتحادیه‌های ذیربط اعلام می‌گردد. تسهیلات 8- به منظور ایجاد تسهیلات لازم برای وصول مالیات مورد توافق با رعایت مقررات ماده 167 ق.م.م. 40%( چهل درصد) مالیات به صورت نقد به همراه اظهارنامه، و مابقی در اقساط مساوی ماهانه تا پایان آذرماه سال 1389 تقسیط گردد. 9- عدم پرداخت اقساط در سر رسید مقرر مانع از صدور برگ قطعی برای مودیانیکه در چارچوب توافق، اظهارنامه تسلیم نموده اند نخواهد بود. در صورت عدم پرداخت اقساط تا پایان زمان مقرر در توافق، از تاریخ سررسید(تاریخ انقضای مهلت تسلیم اظهارنامه مالیاتی) مشمول جریمه مقرر در ماده 190 ق.م.م خواهند بود. سایر مقررات 10- در مشارکت مدنی، مالیات قطعی شده عملکرد 87 هر یک از شرکا با رعایت سایر شرایط ملاک عمل خواهد بود و هر شریک با رعایت شرایط توافق مشمول توافق خواهد بود. و در صورت تغییر سهم مالکیت شرکا نسبت به عملکرد سال 1387 ابتدا می‌بایست مالیات عملکرد 1387 با توجه به سهم مالکیت جدید محاسبه و سپس درصدهای رشد مورد نظر برای تعیین مالیات مورد توافق برای سال 1388 اعمال گردد. 11- شرط استفاده اعضا از توافق، تسلیم اظهارنامه مالیاتی عملکرد سال 1388 در موعد مقرر قانونی و رعایت شرایط مقرر در این توافق می‌باشد. اظهارنمه هایی که مطابق با مفاد این توافق نامه تسلیم و مودی مربوط در فهرست مودیان موضوع بند 7 فوق نباشد،قطعی تلقی می‌گردد. 12- در مشارکت مدنی چنانچه شریک یا شرکایی در عملکرد سال 1387(با رعایت سایر شرایط فوق) مشمول مالیات نشده اند، در صورتیکه درآمد مشمول مالیات عملکرد سال 1388 خود را متناسب با سهم شریکی که کمترین مالیات قطعی شده عملکرد سال 1387 را داشته است و با رعایت شرایط مورد توافق اظهار نمایند مشمول توافق خواهند بود. 13- پرونده مالیاتی مودیانی که سال 1388 اولین سال فعالیت آن‌ها می‌باشد و یا اینکه حسب مورد شرایط موضوع بندهای(3,2و4) را ندارند، مشمول این توافق نبوده و توسط واحد مالیاتی رسیدگی خواهد شد. 14- صاحبان مشاغلی که نسبت به عملکرد سال 1387 تغییر شغل داشته اند مشمول این توافق نخواهند شد. 15- مـودیـانیـکه نسـبت بـه پـرداخـت یا ترتـیب پـرداخت بدهی‌های مالیاتی قـطعـی و ابـلاغ شـده مشـاغل(به اسـتثنای پرونده‌هایی که در مراجع قـانونی مـطـرح مـی باشد) عـملکرد سنـوات لـغایت 1387 خـود حداکثر تا تاریخ(1389/07/30)اقدام ننمایند مشمول توافق نخواهند بود. مشروط بر اینکه بدهی‌های مالیاتی قطعی شده تا تاریخ 1389/06/31 به مودی ابلاغ گردد. 16-هر گاه طبق اسناد و مدارک بدست آمده مشخص گردد، درآمد مشمول مالیات مشخصه با درآمد مشمول مالیات ابرازی مغایرت دارد،در این صورت مالیات مابه‌التفاوت برابر مقررات مطالبه و وصول خواهد شد. مشروط بر اینکه مبلغ مالیات مورد نظر کمتر از 000/250 ریال نباشد. 17- اتحادیه مکلف است تمام تلاش و مساعی خود را جهت جلب مشارکت اعضای خود به منظور رعایت مفاد این توافق نامه و همچنین تکمیل اطلاعات اظهارنامه مالیاتی از جمله مشخصات کامل هویتی شامل:کدملی،شماره سری و سریال شناسنامه، کدپستی و ...به عمل آورد. 18- اداره کـل امـور مـالیـاتی آمـادگی دارد تا با استقرار نیروهای کارآمد در اتحادیه راهنمایی‌های لازم را نسبت به چگونگی تنظیم و تکمیل اظهارنامه مالیاتی ارایه نماید. * این توافق نامه در پنج نسخه که هر کدام حکم واحد دارد تنظیم گردیده است. نمایندگان اتحادیه امور صنفی : نام و نام خانوادگی مهر و امضا نمایندگان اداره کل امور مالیاتی نام و نام خانوادگی مهر و امضا |