* شماره پــرونـــده : هـ ع؍ 0101849 شماره دادنامه: 140109970906000701 تاریخ: 1401/09/27
* شـاکــی : آقای بهمن زبردست
* طرف شکایت : سازمان امور مالیاتی کشور
* مـوضـوع شـکـایت و خـواستـه : ابطال از زمان صدور ماده 7 بخشنامه شماره 34؍1401؍200 مورخه 10؍6؍1401 (رییس کل سازمان امور مالیاتی)
* شاکی دادخواستی به طرفیت سازمان امور مالیاتی کشور به خواسته : ابطال از زمان صدور ماده 7 بخشنامه شماره 34؍1401؍200 مورخه 10؍6؍1401 (رییس کل سازمان امور مالیاتی) به دیوان عدالت اداری تقدیم کرده که به هیات عمومی ارجاع شده است متن مقرره مورد شکایت به قرار زیر می‌باشد :
بخشنامه شماره 34؍1401؍200 مورخه 10؍6؍1401 رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور
ماده 7 «دریافت مالیات بر ارزش افزوده همزمان با صدور صورتحساب شمس در زمان غیر فعال بودن کار پوشه ممنوع و از مصادیق تخلف ماده 9 قانون بوده و متخلفین مشمول جریمه بند ج ماده 36 قانون مالیات بر ارزش افزوده خواهند شد.»
شاکی درخواست ابطال ماده 7 را از زمان صدور بشرح و دلایل آتی درخواست کرده است.
*دلایل شاکی برای ابطال مقرره مورد شکایت :
بر اساس ماده 12 قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مودیان «اشخاص مشمول مکلفند در صورتی که امکان صورتحساب الکترونیکی به دلیل بروز حادثه یا نقص فنی فراهم نباشد مراتب را تا پایان روز اداری بعد از طریق کارپوشه خود در سامانه مودیان یا به هر طریق دیگری که سازمان اعلام می‌کند حسب مورد به سازمان یا شرکت متعهد ارایه دهند. خدمات مالیاتی اعلام کننده تا زمان امکان پذیرش صدور صورتحساب الکترونیکی فروش‌های خود را به ترتیبی که سازمان به موجب دستورالعمل مقرر می‌کند ثبت و صورتحساب‌های صادره را به سازمان ارسال کند و مطابق حکم مقنن دستورالعمل مربوطه هم باید شخص در خصوص ترتیب ثبت و ارسال صورتحساب‌های صادره مذکور در آن به سازمان امور مالیاتی باشد نه نحوه و زمان دریافت مالیات بر ارزش افزوده صورتحساب صادره با این حال در ماده 7 بخشنامه برخلاف آن عمل شده و ماده فوق با اصل قانونی بودن جرام و مجازات‌ها و مغایرت با مواد 9 و 4 قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مودیان و ماده 3 قانون مالیات بر ارزش افزوده و بند چ ماده 6 این قانون و خروج از اختیار بوده و درخواست ابطال را دارد.
* در پاسخ به شکایت مذکور، معاون دفتر حقوقی و قراردادهای مالیاتی به موجب لایحه شماره 16023؍212؍ص مورخ 7؍8؍1401 به طور خلاصه توضیح داده است که :
بر اساس ماده 24 قانون دایمی مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400 پس از استقرار سامانه مودیان، فعال بودن کار پوشه مودی در سامانه مزبور به این معنی است که او از نظر سازمان، شرایط لازم برای دریافت مالیات و عوارض از خریداران را دارد. در صورتی که مودی شرایط لازم برای دریافت مالیات و عوارض را از دست بدهد، سازمان موظف است بلافاصله کارپوشه وی را در سامانه مودیان غیرفعال نماید. بانک مرکزی موظف است ترتیبی اتخاذ کند که به محض غیرفعال شدن کارپوشه مودی در سامانه مودیان، کلیه دستگاه‌های پایانه فروشگاهی (pos) مرتبط با آن، غیرفعال شوند. فلذا ماده 7 دستورالعمل مورد شکایت منطبق با قانون بوده و با لحاظ موارد یاد شده در صورت غیر فعال بودن کارپوشه مودی فارغ از صورتحساب صادره اعم از الکترونیکی یا صورتحساب شمس موضوع ماده 12 قانون موصوف، شرایط لازم برای دریافت مالیات و عوارض ارزش افزوده را نداشته و از این حیث خللی وارد نبوده و عقیده بر رد دارد.
با لحاظ نظر همکاران عضو هیات تخصصی در جلسه مورخ 29؍8؍1401 به شرح ذیل با استعانت از درگاه خداوند متعال اقدام به انشا رای می‌نماید ؛
رای هیات تخصصی مالیاتی ، بانکی دیوان عدالت اداری
ماده 7 بخشنامه شماره 34؍1401؍200 مورخ 10؍6؍1401 رییس کل سازمان امور مالیاتی که مورد شکایت می‌باشد بیان می‌دارد که دریافت مالیات بر ارزش افزوده همزمان با صدور صورتحساب شمس در زمان غیر فعال بودن کارپوشه ممنوع و از مصادیق تخلف ماده 9 قانون بوده و متخلفین مشمول جریمه بند ج ماده 36 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400 خواهند شد ، و از آنجایی که وفق ماده 24 قانون مالیات بر ارزش افزوده ، داشتن شرایط لازم برای اخذ مالیات بر ارزش افزوده و عدم آن ، منوط به فعال بودن کارپوشه توسط سازمان امور مالیاتی است و مودی حق ندارد در زمان غیر فعال بودن کارپوشه ، مالیات یاد شده را با صدور صورتحساب شمس اخذ نماید ، چرا که اصولا حسب مفاد دستورالعمل اصلاحی موضوع ماده 12 قانون پایانه‌های فروشگاهی به شماره 34؍1401؍200 مورخ 10؍6؍1401 به شرح بند " ذال " کلیات و تعاریف مندرج در ماده یک ، صورتحساب شمس زمانی عینیت دارد که مودی فعال باشد لیکن سیستم دارای نقص باشد و امکان صدور صورتحساب الکترونیکی نباشد و در مانحن فیه که مودی اصولا فعال نمی باشد لیکن مالیات اخذ می‌نماید و صورتحساب شمس صادر می‌نماید بر خلاف مفاد ماده 24 و بند ج ماده 36 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400 اقدام نموده است و مقرره مورد شکایت که با این نگاه تدوین یافته است ، مغایرتی با قوانین نداشته به استناد بند ب ماده 84 از قانون تشکیلات و آیین دادرسی دیوان عدالت اداری مصوب 1392 رای به رد شکایت صادر می‌نماید. رای مزبور ظرف بیست روز پس از صدور قابل اعتراض از ناحیه ریاست محترم دیوان یا ده نفر از قضات گرانقدر دیوان عدالت اداری می‌باشد.
محمد علی برومندزاده
رییس هیات تخصصی مالیاتی بانکی
دیوان عدالت اداری