مورخ:
1381/01/22
شماره:
30/5/113/2067
بخشنامه
ابلاغ جدول محاسبه مالیات بر درآمد حقوق کارکنان مشمول قانون نظام هماهنگ پرداخت کارکنان دولت و سایر حقوقبگیران در سال 1381
در اجرای مقررات مربوط به قانون اصلاح موادی از قانون مالیاتهای مستقیم مصوب 27/11/1380 مجلس شورای اسلامی، با توجه به اصلاحیه قانون مربوط به فصل مالیات بر درآمد حقوق و به منظور محاسبه صحیح مالیات حقوق از اول سال 1381 نکات زیر متذکر میگردد:
الف - اصلاحیه قانون مربوط به فصل مالیات بر درآمد حقوق به شرح ذیل میباشد:
1- در ماده 84 قانون مالیاتهای مستقیم میزان شصت برابر حداقل حقوق مبنا به یکصد و پنجاه برابر اصلاح شده و تبصرههای (1) و (2) آن مربوط به 25 درصد بخشودگی و مقررات مالیات اضافه کاری حذف شده است.
2- ماده 85 به شرح ذیل اصلاح شده است:
نرخ مالیات بر درآمد حقوق در مورد کارکنان مشمول نظام هماهنگ پرداخت کارکنان دولت مصوب 13/6/1370 پس از کسر معافیتهای مقرر در این قانون به نرخ مقطوع ده درصد (10%) و در مورد سایر حقوقبگیران نیز پس از کسر معافیتهای مقرر در این قانون تا مبلغ چهل و دو میلیون (000/000/42) ریال به نرخ ده درصد (10%) و نسبت به مازاد آن به نرخهای مقرر در ماده (131) این قانون خواهد بود.
3- نرخهای ماده 131 اصلاحی به شرح ذیل میباشد:
تا میزان سی میلیون (000/000/30) ریال درآمد مشمول مالیات سالانه به نرخ پانزده درصد (15%)
تا میزان یکصد میلیون (000/000/100) ریال درآمد مشمول مالیات سالانه نسبت به مازاد سی میلیون ریال به نرخ بیست درصد (20%)
تا میزان دویست و پنجاه میلیون (000/000/250) ریال درآمد مشمول مالیات سالانه نسبت به مازاد یکصد میلیون ریال به نرخ بیست و پنج (25%)
تا میزان یک میلیارد (000/000/000/1) ریال درآمد مشمول مالیات سالانه نسبت به مازاد دویست و پنجاه میلیون ریال به نرخ سی درصد (30%)
نسبت به مازاد یک میلیارد (000/000/000/1) ریال درآمد مشمول مالیات سالانه به نرخ سی و پنج درصد (35%)
4- ماده (86) به شرح زیر اصلاح و یک تبصره به آن الحاق شده است:
ماده 86- پرداختکنندگان حقوق هنگام هر پرداخت یا تخصیص آن مکلفند مالیات متعلق را طبق مقررات ماده 85
این قانون محاسبه و کسر و ظرف سی روز ضمن تسلیم فهرستی متضمن نام و نشانی دریافتکنندگان حقوق و میزان آن به اداره امور مالیاتی محل پرداخت و در ماههای بعد فقط تغییرات را صورت دهند.
تبصره - پرداختهایی که از طرف غیر از پرداختکنندگان مقرری مزد و حقوق اصلی به عمل میآید پرداختکنندگان این قبیل وجوه مکلفند هنگام هر پرداخت مالیات متعلق را بدون رعایت معافیت موضوع ماده 84 این قانون به نرخهای مقرر در ماده 85 این قانون محاسبه و کسر و ظرف سی روز با صورتی حاوی نام و نشانی دریافتکنندگان و میزان آن به اداره امور مالیاتی محل پرداخت کنند.
5- در ماده 89 بعد از عبارت «مفاصاحساب مالیاتی» عبارت «یا تعهد کتبی کارفرمای اشخاص حقوقی ایرانی طرف قرارداد با کارفرمای اتباع خارجی یا اشخاص حقوقی ثالث ایرانی» اضافه شده است.
6- ماده 90 به شرح زیر اصلاح شده است:
در مواردی که پرداختکنندگان حقوق، مالیات متعلق را در موعد مقرر نپردازند یا کمتر از میزان واقعی پرداخت نمایند، اداره امور مالیاتی محل اشتغال حقوقبگیر، یا در مورد مشمولان ماده 82 این قانون، اداره امور مالیاتی محل پرداختکننده حقوق مکلف است مالیات متعلق را به انضمام جرایم موضوع این قانون محاسبه و از پرداختکنندگان حقوق که در حکم مؤدی میباشند به موجب برگ تشخیص با رعایت مهلت مقرر در ماده 157 این قانون مطالبه کند. حکم این ماده نسبت به مشمولان ماده 88 این قانون نیز جاری خواهد بود.
7- بندهای ماده (91) در مواردی به شرح زیر اصلاح شده است:
الف - به انتهای بند (5) عبارت «حق سنوات و حقوق ایام مرخصی استفاده نشده که در موقع بازنشستگی یا ازکارافتادگی به حقوقبگیر پرداخت میشود» اضافه شده است.
ب - در بند (6) به استثنای هزینه سفر و فوقالعاده مسافرت مربوط به شغل که از پرداخت مالیات معاف میباشند، معافیت سایر فوقالعادههای: بدی هوا، محرومیت از تسهیلات زندگی، محل خدمت، اشتغال خارج از مرکز، مرزی، شرایط محیط کار، نوبت کاری، کشیک، جذب و همچنین مزایای ارزی و اشتغال مأمورین در خارج از کشور حذف و مبالغ پرداختی از این بابت همانند سایر درآمدهای حقوق مشمول مالیات میباشند.
ج - معافیت فوقالعاده کسری صندوق در بند (7) حذف شده است.
د - معافیت مزایای غیر نقدی و یا وجوهی که تحت عنوان ایاب و ذهاب یا تغذیه به کارگران پرداخت میشود (موضوع بند 8 ماده 91) حذف شده است.
هـ - بند (10) به شرح زیر اصلاح شده است:
«عیدی سالانه یا پاداش آخر سال جمعاً معادل یک دوازدهم میزان معافیت مالیاتی موضوع ماده (84) این قانون از پرداخت مالیات معاف شده است.» که با این ترتیب میزان معافیت مالیاتی عیدی سالانه یا پاداش آخر سال 1381 یک میلیون و چهارصد و پنجاه هزار ریال خواهد بود.
و - معافیت مزایای غیر نقدی و یا وجوهی که بابت مزایای غیر نقدی به مأموران کشوری پرداخت میشود (موضوع بند 11 ماده 91) حذف شده است.
ز - بند 13 به شرح زیر اصلاح شده است:
مزایای غیر نقدی پرداختی به کارکنان حداکثر معادل دو دوازدهم معافیت موضوع ماده (84) این قانون از پرداخت مالیات معاف شده است.
که این معافیت مزایای غیر نقدی برای سال 1381 مبلغ 2900000 ریال خواهد بود.
ح - به بند 14 معافیت مشمولان قانون استخدامی وزارت اطلاعات و جانبازان انقلاب اسلامی و جنگ تحمیلی و آزادگان اضافه شده است بنابراین توجه خواهند داشت که از تاریخ 27/11/1380 کلیه جانبازان انقلاب اسلامی و جنگ تحمیلی و آزادگان از پرداخت مالیات بر درآمد حقوق معاف خواهند بود.
ط - بندهای 15 و 16 موضوع نرخ مالیاتی اعضای هیأت علمی دانشگاهها و مؤسسات آموزش عالی و معافیت (50%) مالیات حقوق کادر عملیاتی و تخصصی شرکت هواپیمایی و ... حذف شده است.
8- ماده (92) به شرح زیر اصلاح شده است:
پنجاه درصد (50%) مالیات حقوق کارکنان شاغل در مناطق کمتر توسعه یافته طبق فهرست سازمان مدیریت و برنامهریزی کشور بخشوده شده است. بنابراین توجه خواهند داشت از تاریخ 27/11/1380 پنجاه درصد مالیات حقوق کارکنان شاغل در مناطق کمتر توسعه یافته (طبق فهرست سازمان مدیریت و برنامهریزی کشور) اعم از اینکه پرداختکننده بخش دولتی یا غیر دولتی باشد بخشوده شده است.
ب - چون به موجب تصویبنامه شماره 59675/ت 26006 هـ مورخ 28/12/1380 هیأت وزیران ضریب جدول حقوق موضوع ماده 33 قانون استخدام کشوری از تاریخ 1/1/1381 دویست و نود (290) ریال تعیین گردیده بنابراین طبق مقررات ماده 84 اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم مصوب 27/11/1380 میزان معافیت مالیات حقوق کلیه حقوقبگیران در سال 1381 به شرح زیر خواهد بود.
معافیت سالانه درآمد حقوق 17400000 = 290 × 150 × 400
معافیت ماهانه درآمد حقوق 1450000 = 12 ÷ 17400000
ح - اینک جهت روشن شدن بیشتر موضوع و به عنوان مثال مالیات حقوق در فرضهای مختلف به شرح زیر محاسبه میگردد:
1- مثال اول: در مورد حقوقبگیری که مشمول قانون نظام هماهنگ پرداخت کارکنان دولت باشد. حقوق و فوقالعاده شغل مستمر ماهانه 900000 ریال فوقالعاده جذب مستمر 300000 ریال، فوقالعاده شرایط محیط کار مستمر 150000 ریال، فوقالعاده نوبت کاری مستمر 50000 ریال و اضافه کار ساعتی در فروردین ماه 300000 ریال
درآمد حقوق مستمر ماهانه 1400000 = 50000 + 150000 + 300000 + 900000
درآمد حقوق سالانه با فرض ثابت بودن حقوق ماهانه 16800000 = 12 ×1400000
چون میزان درآمد حقوق مستمر سالانه از معافیت سالانه حقوقبگیر کمتر است بنابراین حقوقبگیر مذکور مشمول مالیات نمیشود.
در آمد مستمر سال و اضافه کار فروردین ماه 17100000 = 300000 + 16800000
چون مجموع درآمد حقوق مستمر سال و اضافه کار فروردین ماه نیز به حد نصاب معافیت موضوع ماده 84 اصلاحی نمیرسد بنابراین اضافه کار حقوقبگیر مذکور در فروردین ماه نیز مشمول مالیات نخواهد بود. حال اگر حقوقبگیر فوقالذکر در اردیبهشت ماه 400000 ریال اضافه کار ساعتی و یا پاداش دریافت نماید و حقوق مستمر ماهانه او تغییر ننماید 300000 ریال از مبلغ 400000 ریال دریافتی اردیبهشت از پرداخت مالیات معاف بوده و فقط 100000 ریال مازاد آن به نرخ ده درصد مشمول مالیات خواهد بود. در ضمن دریافتیهای غیر مستمر ماههای بعد حقوقبگیر مزبور کلاً به نرخ ده درصد مشمول مالیات خواهد بود.
لازم به توضیح است که محاسبه مذکور در مواردی که حقوقبگیر مشمول قانون نظام هماهنگ پرداخت کارکنان دولت نباشد نیز تا میزان 42.000.000 ریال درآمد مشمول مالیات سالانه (درآمد حقوق سالانه پس از کسر معافیت سالانه) به نرخ ده درصد و مازاد 42.000.000 ریال به نرخهای ماده 131 اصلاحی حسب مورد میتواند مورد عمل قرار گیرد.
2- مثال دوم در مورد حقوقبگیری که مشمول قانون نظام هماهنگ پرداخت کارکنان دولت است:
حقوق و فوقالعاده شغل مستمر ماهانه 2500000 ریال فوقالعاده جذب مستمر 700000 ریال حق مدیریت مستمر 500000 ریال اضافه کار ساعتی غیر مستمر 800000 ریال.
درآمد حقوق و فوقالعادههای مستمر ماهانه
3700000=500000+700000+2500000
درآمد حقوق و فوقالعادههای مستمر سالانه 44400000 =12×3700000
درآمد مشمول مالیات سالانه 27000000 = 17400000-4400000
مالیات سالانه 2700000 = 10% × 7000000
مالیات مستمر ماهانه 225000 = 12 ÷ 700000
مالیات اضافه کار 80000 = 10% × 800000
جمع مالیات حقوق و اضافه کار ماه 305000 = 80000 + 255000
3- مثال سوم حقوقبگیری که مشمول قانون نظام هماهنگ پرداخت کارکنان دولت نباشد.
مبلغ حقوق و فوقالعاده شغل مستمر ماهانه 5500000 ریال - فوقالعاده جذب مستمر 1.000.000 ریال حق مدیریت مستمر 500.000 ریال - فوقالعاده شرایط محیط کار مستمر 300.000 ریال ایاب و ذهاب 200.000 ریال اضافه کار ساعتی غیر مستمر 400.000 ریال حقوق و فوقالعادههای مستمر ماهانه
7500000=200000+300000+500000+1000000+5500000
درآمد حقوق مستمر سالانه 90.000.000 = 12 × 500000
درآمد مشمول مالیات سالانه 72.600.000 = 17.400.000-90.000.000
مازاد مشمول نرخهای مقرر در ماده 131 اصلاحی
30600000 = 42000000-26000004200000 = 10% × 42000000
6120000 = 20%×30600000
مالیات سالانه 10320000 = 6120000 + 4200000
مالیات ماهانه 860000 = 12÷10320000
مالیات اضافه کار ماهانه 80000 = 20% × 400000
مالیات حقوق و اضافه کار ماهانه 940000 = 80000 + 860000
ضمناً، در خصوص اجرای مفاد تبصره 86 اصلاحی همانطور که قبلاً، نیز به موجب بند (3) دستورالعمل شماره 8250/1769/4/30 مورخ 24/2/1368 و بخشنامه شماره 24304/1064/5/30 مورخ 19/5/1372 توجه داده شده، مقررات تبصره مذکور ناظر به مواردی است که دریافتکننده این قبیل وجوه با حفظ رابطه استخدامی با سازمان یا واحد سازمانی متبوع خود موقتاً، به طور تمام وقت یا پاره وقت با حکم رسمی مأمور خدمت در سازمان یا واحد سازمانی دیگر میشود و معمولاً این مأموریتها با علم و اطلاع و حسب مورد با موافقت دو سازمان با دو واحد سازمانی مربوطه تحقق مییابد که در این صورت اگر نامبرده مازاد بر مقرری، مزد و حقوق اصلی دریافتی از مؤسسه متبوع، مبلغی نیز بابت اشتغال در محل مأموریت دریافت نماید. این دریافتی مشمول مالیات طبق مقررات تبصره ماده 86 اصلاحی خواهد بود. اما اگر با این مأموریت یا انتقال موقت تمامی حقوق (و حسب مورد فوقالعادههای مقرر) از طرف کارفرمای محل مأموریت صورت پذیرفت مقررات ماده 86 جاری نبوده و مالیات درآمد حقوق نامبرده برابر مفاد ماده 85 اصلاحی محاسبه و کسر خواهد شد. سایر پرداختکنندگان حقوق هم که اصولاً فارغ از مسائل و شرایط فوقالذکر اقدام به استخدام کارکنان خود نمودهاند، همچنان بایستی برابر حکم ماده 85 اصلاحی عمل نمایند.
ضمناً جدول محاسبه مالیات بر درآمد حقوق کارکنان مشمول قانون نظام هماهنگ پرداخت کارکنان دولت و سایر حقوقبگیران نیز تهیه و پیوست میباشد تا پرداختکنندگان حقوق حسب مورد از آن استفاده لازم را نمایند.
عیسی شهسوار خجسته
جدول مالیات حقوق اشخاصی که مشمول قانون نظام هماهنگ پرداخت کارکنان دولت نیستند
در سال 1381
بر اساس قانون اصلاح موادی از قانون مالیاتهای مستقیم مصوب 27/11/1380 و تغییر ضریب حقوق به 290 ریال
در سال 1381
بر اساس قانون اصلاح موادی از قانون مالیاتهای مستقیم مصوب 27/11/1380 و تغییر ضریب حقوق به 290 ریال
| حقوق ماهانه (به ریال) | حقوق سالانه (به ریال) | درآمد مشمول مالیات سالانه (به ریال) | مالیات حقوق سالانه (به ریال) | مالیات حقوق ماهانه (به ریال) | نرخ مقرر (به درصد) |
| 1450.000 | 17.400.000 | - | معاف | معاف | - |
| 1.500.000 | 18.000.000 | 600.000 | 60.000 | 5.000 | 10 |
| 2.000.000 | 24.000.000 | 6.600.000 | 660.000 | 55.000 | " |
| 2.500.000 | 30.000.000 | 12.600.000 | 1.260.000 | 105.000 | " |
| 3.000.000 | 36.000.000 | 18.600.000 | 1.860.000 | 155.000 | " |
| 3.500.000 | 42.000.000 | 24.600.000 | 2.460.000 | 205.000 | " |
| 4.000.000 | 48.000.000 | 30.600.000 | 3.060.000 | 255.000 | " |
| 4.500.000 | 54.000.000 | 36.600.000 | 3.660.000 | 305.000 | " |
| 4.950.000 | 59.400.000 | 42.000.000 | 4.200.000 | 350.000 | " |
| 5.000.000 | 60.000.000 | 42.600.000 | 4.320.000 | 360.000 | 10 و 20 |
| 5.500.000 | 66.000.000 | 48.600.000 | 5.520.000 | 460.000 | " " |
| 6.000.000 | 72.000.000 | 54.600.000 | 6.720.000 | 560.000 | " " |
| 6.500.000 | 78.000.000 | 60.600.000 | 7.920.000 | 660.000 | " " |
| 7.000.000 | 84.000.000 | 66.600.000 | 9.120.000 | 760.000 | " " |
| 7.500.000 | 90.000.000 | 72.600.000 | 10.320.000 | 860.000 | " " |
| 8.000.000 | 96.000.000 | 78.600.000 | 11.520.000 | 960.000 | " " |
| 8500000 | 102000000 | 84600000 | 12720000 | 1060000 | " " |
| 9000000 | 108000000 | 90600000 | 13920000 | 1160000 | " " |
| 9.500.000 | 114.000.000 | 96.600.000 | 15.120.000 | 1.260.000 | " " |
| 10.000.000 | 120.000.000 | 102.600.000 | 16.450.000 | 1.370.833 | 10 و 20 و 25 |
مورخ:
1402/12/21
شماره:
84
قانون مالیاتهای مستقیم
مورخ:
1387/10/14
شماره:
210/104860
بخشنامه