شماره: 2-201
تاریخ: 1396/02/11
صورتجلسه مورخ 1396/02/04 شورای عالی مالیاتی
در اجرای بند3 ماده 255 قانون مالیات‌های مستقیم
نامه شماره 51285/230/د مورخ 1395/12/28 معاون محترم مالیات‌های مستقیم در خصوص ابهامات مطرح شده راجع به معافیت شرکت‌های تعاونی تولید روستایی و اتحادیه‌های آن‌ها برای اعمال معافیت موضوع ماده (133) یا ماده (81) ق.م.م باتوجه یه قانون تفسیر ماده (133) قانون مالیات‌های مستقیم و اصلاحات بعدی آن در اجرای بند 3 ماده 255 ق.م.م حسب دستور رییس کل محترم سازمان امور مالیاتی کشور در جلسه شورای عالی مالیاتی مطرح گردید .
شرح ابهام :
1. شرکت‌های تعاونی تولید روستایی که فعالیت آن‌ها منطبق بر اساسنامه و در زمره عناوین مذکور در ماده (81) قانون مالیات‌های مستقیم باشد مشمول کدام یک از معافیت‌های ذیل می‌گردند :
الف – صرفا معافیت موضوع ماده 81
ب- معافیت موضوع مواد 81 و 133 به صورت توامان
2. در صورتی که پاسخ بند 1 فوق معافیت مندرج در بند ب باشد ، با توجه به توضیحات صدرالذکر آیا اساسنامه شرکت‌های تعاونی تولید روستایی می‌بایست منطبق با اساسنامه نمونه شرکت‌های تعاونی روستایی باشد ؟
3. در صورتی که پاسخ بند 1 فوق معافیت مندرج در بند ب باشد، آیا اتحادیه‌های شرکت‌های تعاونی تولید روستایی نیز امکان برخورداری از معافیت را دارا می‌باشند ؟
نظر اکثریت :
به موجب قانون تفسیر ماده (133) قانون مالیات‌های مستقیم و اصلاحات بعدی آن مصوب 1393/04/17 مجلس شورای اسلامی :
موضوع استفساریه :
آیا ماده (133) قانون مالیات‌های مستقیم و اصلاحات بعدی آن به شرکت‌های تعاونی تولید روستایی که بر مبنای قانون تعاونی نمودن تولید و یکپارچه شدن اراضی در حوزه عمل شرکت‌های تعاونی روستایی مصوب 1349/12/24 تاسیس می‌شود، تسری دارد یا خیر؟
پاسخ : بلی، شرکت‌های تعاونی تولید روستایی که فعالیت آن‌ها منطبق بر اساسنامه و در زمره عناوین مذکور در ماده (81) قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 1366/12/03 باشد از مالیات بر درآمد معافند .
بنابر این با توجه به مراتب فوق و مقررات مواد 133 و 81 قانون مالیات‌های مستقیم در خصوص موارد ابهام مطرح شده به شرح زیر اعلام نظر می‌گردد :
1. حکم استفساریه مذکور به صراحت معافیت ماده 133 قانون مالیات‌های مستقیم را به شرکت‌های تعاونی تولید روستایی که فعالیت آن‌ها منطبق بر اساسنامه و در زمره عناوین مذکور در ماده (81) قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 1366/12/03 باشد، تسری داده است نه معافیت ماده 81 قانون. بنابراین حکم ماده 81 قانون مالیات‌های مستقیم بصورت عام بوده و کلیه اشخاص با رعایت مقررات امکان برخورداری از این معافیت را دارند و در اجرای این مصوبه صرفا فعالیت‌های منطبق بر اساسنامه که در زمره عناوین مذکور در ماده (81) قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 1366/12/03 باشد مشمول حکم ماده 133 قانون مالیات‌های مستقیم نیز خواهد بود و به سایر فعالیت‌های این شرکت ها تسری ندارد .
2. با توجه به استفساریه مذکور انطباق فعالیت با اساسنامه شرکت تعاونی تولید روستایی مورد حکم قرار گرفته نه نمونه اساسنامه ، لذا فعالیت‌هایی که در انطباق با اساسنامه مصوب شرکت ( از سوی مراجع قانونی ذیربط ) بوده و از عناوین مذکور در ماده (81) قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 1366/12/03 باشد مشمول حکم ماده 133 قانون مالیات‌های مستقیم خواهد بود.
3. با عنایت به مقررات ماده 133 قانون مالیات‌های مستقیم که اتحادیه تعاونی‌های مذکور در این ماده نیز مورد حکم قرارگرفته است و در استفساریه مذکور شرکت‌های تعاونی تولید روستایی نیز بشرح استفساریه مشمول حکم ماده 133 شناخته شده اند، بنابراین اتحادیه‌های آن‌ها نیز مشمول مقررات یادشده خواهندبود.
نظریه اقلیت :
1. اقلیت بطور کلی معافیت مالیاتی ماده 133 ق.م.م را صرفا ناظر بر درآمد شرکت‌های تعاونی با عناوین مصرح در ماده مذکور و اتحادیه‌های آنان مشروط به انطباق کامل اساسنامه و فعالیت آن‌ها با مفاد قانون شرکت‌های تعاونی مصوب .... میداند و تسری آن به سایر شرکت‌های تعاونی با عناوین غیر مصرح را مجاز نمیداند بر این اساس در قانون تفسیر ماده 133 ق.م.م فعالیت شرکت‌های یاد شده را که در زمره عناوین مذکور در ماده (81) ق.م.م باشد، برخوردار از معافیت دانسته و ناظر بر حکم کلی و خارج از عناوین مذکور در ماده اخیر الذکر بطور اعم ندانسته است .
2. با عنایت به بخش اول پاسخ استفساریه مورخ 1393/04/31 مجلس شورای اسلامی درآمد شرکت‌های تعاونی تولید روستایی و اتحادیه‌های آن‌ها که وفق اساسنامه مصوب و مقررات حاکم بر اینگونه شرکت ها حاصل گردیده است، مشمول معافیت موضوع ماده 133 ق.م.م مصوب اسفند ماه1366 و اصلاحات بعدی می‌باشد .