درخواست ابطال رأی شماره 29-201 مورخ 1399/12/20 هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی و بخشنامه شماره 210/1400/07 مورخ 1400/2/21...

- رأی شماره 29-201 مورخ 1399/12/20 هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی

[مقرره فوق در سربرگ اسناد مرتبط در دسترس است.]

- بخشنامه شماره 7/1400/210 مورخ 1400/2/21

[مقرره فوق در سربرگ اسناد مرتبط در دسترس است.]

1- وفق مقرره مورد اعتراض درآمد کتمان شده در اظهارنامه تسلیمی اشخاص حقوقی موضوع ماده 81 قانون مالیات‌های مستقیم مشمول معافیت مالیاتی تلقی نشده است در حالی که صدر ماده 81 قانون مذکور ناظر بر معافیت کلیه درآمدها اعم از ابرازی و غیر ابرازی فعالیت‌های مندرج در ماده 81 است.

2- برخلاف بند ژ ماده 132 قانون مالیات‌های مستقیم که اظهار داشته «مالیات با نرخ صفر موضوع این قانون صرفاً شامل درآمد ابرازی بجز درآمدهای کتمان شده می‌باشد و این حکم در مورد کلیه احکام مالیاتی با نرخ صفر منظور در این قانون و سایر قوانین مجری است.» در تبصره 1 ماده 146 مکرر قانون مالیات‌های مستقیم صرفاً انجام تکالیف (ارائه اظهارنامه مالیاتی، دفاتر و یا اسناد و مدارک موضوع ماده 95 قانون در موعد مقرر به ترتیبی که سازمان امور مالیاتی کشور اعلام می‌نماید) را شرط برخورداری از نرخ صفر معافیت یا مشوق مالیاتی مؤدیان قلمداد نموده است و تصریحی از ممنوعیت استفاده از معافیت مالیاتی درآمدهای کتمان شده نشده است.

بنا به مراتب مذکور مقرره مورد اعتراض برخلاف قانون و اختیارات قانونی وضع گردیده و چون موجبات تضییع حقوق مؤدیان را فراهم نموده ابطال آن مورد تقاضاست.

1- وفق ماده 110 قانون مالیات‌های مستقیم اشخاص حقوقی مکلفند اظهارنامه و ترازنامه و حساب سود و زیان متکی به دفاتر و اسناد و مدارک خود را حداکثر تا چهار ماه پس از سال مالیاتی به اداره امور مالیاتی محل فعالیت اصلی تسلیم نمایند. اظهارنامه مالیاتی اشخاص حقوقی شامل ترازنامه و حساب سود و زیان طبق نمونه‌ای است که توسط سازمان امور مالیاتی تهیه می‌شود و طبق بند ح ماده یک دستورالعمل شماره 64639 مورخ 11/4/96 که به موجب بخشنامه شماره 55/96/200 مورخ 20/4/96 سازمان امور مالیاتی ابلاغ گردیده، اطلاعات عملکردی مؤدیان از جمله اقلام درآمدی و هزینه‌ها از اقلام ضروری جهت انعکاس در اظهارنامه مالیاتی است.

2- طبق مفاد ماده 1 آیین‌نامه اجرایی ماده 95 قانون مالیات‌های مستقیم اظهارنامه مالیاتی تعریف شده و در ماده 3 آن نیز نمونه اظهارنامه مالیاتی و اقلامی که مؤدیان مالیاتی ملزم به درج آن هستند به تفکیک هر گروه از مؤدیان مشخص شده است بر اساس این مواد از آیین‌نامه مؤدی به درج اطلاعات و اقلام مربوط به درآمد و هزینه و دارایی‌های قابل استهلاک حسب مورد، درآمد مشمول مالیات، بخشودگی‌های مالیاتی و معافیت‌های قانونی و ارائه آن مکلف شده است.

3- مطابق قسمت اخیر ماده 192 قانون مالیات‌های مستقیم حکم مقرر در صدر ماده مذکور مبنی بر تعلق جریمه غیر قابل بخشش به مالیات متعلق به مؤدیانی که از تسلیم اظهارنامه مالیاتی در موعد مقرر خودداری نموده‌اند نسبت به درآمدهای کتمان شده در اظهارنامه مالیاتی تسلیمی در موعد مقرر نیز تسری داده شده است.

4- به موجب بندهای 1 و 2 و 6 ماده 274 قانون مالیات‌های مستقیم تنظیم دفاتر، اسناد مدارک خلاف واقع و استناد به آن به اقتضای فعالیت اقتصادی و کتمان درآمد حاصل از آن، خودداری از انجام تکالیف قانونی در خصوص تنظیم و تسلیم اظهارنامه مالیاتی حاوی اطلاعات درآمدی و هزینه‌ای، در سه سال متوالی جرم مالیاتی شناخته شده است.

5- طبق رأی شماره 6838-201 مورخ 13/8/81 هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی، به استناد حکم تبصره ماده 193 قانون مالیات‌های مستقیم اصلاحی 71 نسبت به درآمدهای کتمان شده در اظهارنامه مالیاتی تسلیمی و با لحاظ حکم مقرر در ماده 110 قانون مالیات‌های مستقیم که متضمن تکلیف اشخاص حقوقی به تسلیم اظهارنامه مالیاتی متکی به دفاتر و اسناد و مدارک است، کتمان درآمد توسط مؤدی در حکم عدم تسلیم اظهارنامه مالیاتی از بابت این بخش از فعالیت مؤدی تلقی و خارج از شمول معافیت مالیاتی قلمداد گردیده است رأی مذکور به موجب دادنامه شماره 774/83 مورخ 18/2/84 هیأت عمومی دیوان عدالت اداری مغایر قانون تشخیص داده نشده است.

بنا به مراتب، دلایل و جهات ذکر شده رأی و بخشنامه مورد اعتراض مغایرتی با قوانین و مقررات نداشته و این مرجع از حدود اختیارات و صلاحیت‌های خود خارج نشده است لذا صدور رأی به رد شکایت مورد استدعاست.