نحوه تشخیص درآمد مشمول مالیات علی الراس

شماره: 27876/6887/4/30

تاریخ: 1375/06/24

پیوست:

 

نظر باینکه درخصوص تشخیص درآمد مشمول مالیات از طریق‌علی‌الراس و نحوه استفاده از مندرجات اظهارنامه و صورت‌های مالی تسلیمی و اسناد و مدارک ارایه شده از طرف مودیان کرارا سوالاتی مطرح می‌گردد , لذا جهت رفع هرگونه اشکال و اتخاذ رویه‌های اصولی و هماهنگ در رسیدگی به پرونده‌های مالیاتی , توجه ماموران تشخیص و مراجع مالیاتی را به نکات زیر که مورد تایید هیات عمومی شورای عالی مالیاتی نیز قرار گرفته است , معطوف میدارد :

1- در مواردی که دفاتر مودی براساس بند 3 ماده 97قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفندماه 1366 و اصلاحیه بعدی آن مردود شناخته می‌شود چنانچه تعیین درآمد مشمول مالیات واقعی وفق تبصره ذیل ماده 98 قانون مذکور امکان پذیر نباشد ماموران تشخیص و یا کارشناسان مالیاتی و حسابرسان مالیات حسب مورد مقید نخواهند بود که قراین مالیاتی موردنظر را ازهمان دفاتر و اسناد و مدارک استخراج و مورد استفاده قرار دهند , بلکه لازم است با مراجعه به محل کار یا تولید و عنداللزوم به اشخاص ثالث و انجام تحقیقات کافی قرینه یا قراین مناسب را مشخص و آنگاه با اعمال ضریب یا ضرایب مالیاتی مقرر حسب مورد نسبت به تعیین درآمد مشمول مالیات اقدام نمایند .

2- هرگاه بنا به شرایط خاص فعالیت مودی ضرایب مندرج در جدول ضرایب منطبق با فعالیت مزبور نباشد،  حوزه مالیاتی ذیربط بایستی ضمن شرح کامل موضوع و توضیح ویژگی خاص مذکور باستناد تبصره 3 ماده 154 قانون یادشده از طریق اداره متبوع درخواست تعیین ضریب لازم را بنماید .

3- در مواردی که درآمد مشمول مالیات تعیین شده بطریق علی‌الراس بنا به جهاتی کمتر از سودی است که مودیان مالیاتی در صورت‌های مالی تسلیمی در مهلت مقرر یا خارج از آن ابراز نموده اند سود مندرج در صورت‌های مالی با توجه به مفاد تبصره 2 ماده 210 قانون فوق و مقررات قانون مدنی در باب اقرار باید مبنای محاسبه مالیات قرار گیرد .

4- اگر چه شرکت‌های موضوع تبصره یک ماده 110قانون مالیات‌های مستقیم مکلف به تسلیم ترازنامه و حساب سودوزیان مصوب مجمع عمومی متکی به دفاتر قانونی می‌باشند , اما توجه داشته باشند که طبق بخشنامه شماره 20572/5731-4/30 مورخ 1370/04/25 که مورد تایید اکثریت اعضای هیات عمومی شورای عالی مالیاتی نیز قرار گرفته است . صرف عدم تسلیم مصوبه مجمع عمومی یا مصوب نبودن ترازنامه و حساب سودوزیان تسلیمی درمهلت مقرر موجب تشخیص درآمد مشمول مالیات به طریق‌علی‌الراس نخواهد بود .

5- گاهی دیده می‌شود که در موارد تشخیص درآمد مشمول مالیات به طریق‌علی‌الراس , ماموران تشخیص مالیات برخی اقلام درآمد ناویژه (مانند کارمزد تحصیلی بابت وام‌های پرداختی و یا بعضی حق‌الامتیازهای دریافتی ) را عینا به درآمد مشمول مالیات می افزاید که این عمل مغایر با مفاد مادتین 98 و 153 قانون مالیات‌های مستقیم بوده و لذا متذکر می‌گردد که در اینگونه موارد نیز باید با اعمال ضریب مناسب نسبت به تعیین درآمد مشموب مالیات اقدام نمود .