بـسـمـه تـعـالـی
هیات تخصصی مالیاتی ، بانکی
* شماره پــرونـــده : هـ ت/ 0200056 – 0200057- 0200058
*شماره دادنامه سیلور: 140231390002996942 تاریخ:1402/11/17
* شـاکــیان : آقایان نیما غیاثوند- محمد مهدی زاهدی- امید یاهو
* طرف شکایت : سازمان امور مالیاتی کشور
* مـوضـوع شـکـایت و خـواستـه : ابطال مقرره شماره 52/1401/200 مورخ 1401/10/28
ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
* شاکیان دادخواستی به طرفیت سازمان امور مالیاتی کشور به خواسته ابطال مقرره شماره 52/1401/200 مورخ 1401/10/28 به دیوان عدالت اداری تقدیم کرده که به هیات عمومی ارجاع شده است متن مقرره مورد شکایت به قرار زیر می‌باشد :
نامه شماره 52/1401/200 مورخ 1401/10/28
با عنایت به اجرایی شدن قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مودیان و لزوم صدور صورتحساب الکترونیکی حسب دستورالعمل‌های صادره سازمان امور مالیاتی کشور و ارسال آن به سامانه مودیان، برای شرکت‌های پذیرفته شده در بورس و فرابورس (فراخوان اول) از تاریخ 1401/08/01 و شرکت‌های دولتی و دستگاه‌های اجرایی موضوع ماده 5 قانون مدیریت خدمات کشوری فراخوان دوم از تاریخ 1401/10/01 از تاریخ‌های مذکور برای اشخاص موصوف صرفا صورتحساب‌های الکترونیکی صادره و ارسالی به سامانه مودیان دارای اعتبار بوده و سایر صورت حساب‌های غیر الکترونیکی از نظر مالیاتی مورد پذیرش نمی باشد.
ادارات امور مالیاتی مکلف اند اظهار نامه‌های مالیات بر ارزش افزوده دوره سوم سال 1401 شرکت‌های پذیرفته شده در بورس و فرابورس را که نسبت به صدور صورتحساب الکترونیکی از طریق سامانه مودیان اقدام نکرده اند حداکثر تا پایان بهمن ماه سال جاری رسیدگی نمایند به نحوی که برگ های مطالبه مالیات و جرایم منطق موضوع ماده 22 قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مودیان در این مهلت صادر شود فهرست اشخاص یاد شده از طریق مرکز تنظیم مقررات به ادارات کل امور مالیاتی اعلام خواهد شد.
داود منظور
*دلایل شاکیان برای ابطال مقرره مورد شکایت :
با عنایت به ماده 25 قانون پایانه‌های فروشگاهی که اشاره دارد: پس از انقضای مواعد (مهلت ها) مذکور در ماده (3) این قانون، صورتحساب‌هایی که در سامانه مودیان ثبت نشده باشد، معتبر نبوده و قابل استناد در مراجع دادرسی مالیاتی نخواهد بود.
نیت قانونگذار از نظر صورتحساب خرید می‌باشد که باید در سامانه ثبت گردد چرا که صورتحساب خرید باعث اعتبار مالیاتی خواهد بود اما در بخشنامه مورد اعتراض اشاره به صدور صورتحساب فروش دارد لذا با عنایت به بند الف ماده 5 قانون پایانه‌های فروشگاهی دلالت بر صدور صورتحساب الکترونیکی توسط سامانه مودیان می‌باشد چراکه باید ظرف 30 روز از تاریخ خرید صورتحساب توسط خریدار تایید گردد و گرنه فاقد اعتبار می‌باشد .
لهذا با عنایت به اینکه مقرره معترض عنه تصریح می‌نماید که صورتحساب صادر و ارسال به سامانه مودیان توسط مودی صورت پذیرد بر خلاف ماده 8 آیین‌نامه موضوع ماده 95 قانون پایانه‌های فروشگاهی در خصوص نحوه صدور صورتحساب‌های الکترونیکی می‌باشد و خارج نمودن صدور صورتحساب الکترونیکی از اختیار سامانه مودیان و به عهده مودی در جهت صدور قرار دادن تخلف مغایر موازین قانون می‌باشد کما اینکه اگر قرار به صدور صورتحساب توسط مودی باشد پس اختصاص دادن جریمه ماده 22 قانون پایانه‌های فروشگاهی در خصوص عدم صدور صورتحساب هیچگونه توجیه ندارد بدیهی می‌باشد در صورت اختصاص صدور صورتحساب الکترونیکی که از معیارهای راه اندازه سامانه مودیان به شمار می‌رود شرکت‌های بورسی باید یک در صد آن‌ها مطابق تبصره ماده 14 قانون دایمی مالیات بر ارزش افزوده رسیدگی گردد و اطلاق رسیدگی به تمام پرونده‌های مالیاتی مغایر قوانین و مقررات می‌باشد.
به عنوان مثال وقتی تمام تامین‌کنندگان شرکت‌های بورسی مشمول صدور صورتحساب الکترونیکی نمی باشد فرض اینکه تمام شرکت‌های بورسی الزام به صدور صورتحساب الکترونیکی باشند چطور می‌توانند تایید اعتبار خرید داشته باشند ؟
با این تفاسیر با صدور بخشنامه مورد شکایت حق رسیدگی به پرونده‌های مودیان را سازمان امور مالیاتی از خود سلب و ساقط نموده است و اقدام به ترک فعل نموده اند.
در صورتی که مطابق ماده 5 و 6 و 25 قانون پایانه‌های فروشگاهی اول اینکه محاسبه مالیات بر ارزش افزوده کل مودیان در سامانه مودیان باید بصورت یکجا صورت پذیرد دوم اینکه بررسی اعتبار مودیان در فروش مشمول مالیات بر ارزش افزودها مکانپذیر نمی باشد سوم اینکه صورتحساب‌های سایر مودیان که در سامانه مودیان نباشد فاقد اعتبار خواهد بود.
بنابر مراتب فوق‌الذکر مقرره معترض عنه دارای مغایرت با قوانین و مقررات مصوب مقنن می‌باشد و ابطال مقرره مورد
استدعا می‌باشد.
* در پاسخ به شکایت مذکور ، مدیر کل دفتر حقوقی و قراردادهای مالیاتی سازمان امور مالیاتی کشور به موجب لایحه شماره 27336/212/ص مورخ 1401/12/28 به طور خلاصه توضیح داده است که :
مطابق تبصره (5) لایحه دو فوریتی الحاق پنج تبصره به ماده (2) قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مودیان، تقدیمی به مجلس شورای اسلامی به شماره 130637/60433 مورخ 1401/07/24 که یک فوریت آن به تصویب رسیده است؛ در خصوص چگونگی رسیدگی و پذیرش اعتبار خرید مودیان مشمول فراخوان‌های اعلامی، تا پایان دوره‌های زمانبندی مندرج در تبصره (3) لایحه مورد اشاره حکم قسمت اخیر ماده (13) قانون مالیات بر ارزش افزوده جاری می‌باشد و مالیات بر ارزش افزوده درج شده در صورت حساب‌های صادره خارج از سامانه مودیان تا پایان دوره‌های مذکور پس از تسلیم اظهارنامه و رسیدگی در مراجع مالیاتی با رعایت ماده (97) قانون مالیات‌های مستقیم قابل پذیرش می‌باشد.
در خصوص تعلق جرایم نیز مطابق تبصره (6) لایحه صدرالاشاره، تا پایان دوره‌های زمان بندی فراخوان اعلامی، مفاد ماده (191) قانون مالیات‌های مستقیم در خصوص بخشودگی جرایم موضوع قانون مذکور جاری می‌باشد. بر این اساس، اجرای مقررات و ضمانت اجرای رسیدگی موضوع بخشنامه مورد شکایت در خصوص متخلفین، هیچ تعارضی با مقررات قانون مالیات بر ارزش افزوده و قانون پایانه‌های فروشگاهی ندارد.
شایان ذکر است تمامی اشخاص مشمول مکلفند مطابق تاریخ فراخوان‌های اعلامی، نسبت به صدور صورتحساب الکترونیکی طبق استانداردهای اعلامی سازمان امور مالیاتی کشور و ارسال آن به سامانه مودیان اقدام نمایند و وفق مقررات ماده (7) قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مودیان ارسال صورتحساب‌های الکترونیکی به سامانه مودیان به منزله ثبت آن در سامانه فهرست معاملات موضوع ماده (169) قانون مالیات‌های مستقیم بوده و فروشنده و خریدار تکلیف اضافی در این خصوص ندارند با عنایت به موارد مذکور رسیدگی و رد شکایت شاکی مورد درخواست می‌باشد.
پرونده‌های کلاسه هـ ت/ 0200056- 0200057- 0200058 در جلسه مورخ 1402/10/10 هیات تخصصی مالیاتی با موضوع تقاضای ابطال نامه شماره 52/1401/200 مورخ 1401/10/28 سازمان امور مالیاتی مورد بررسی و تبادل نظر واقع که با عنایت به عقیده حاضرین در جلسه به شرح ذیل اقدام به صدور رای می‌نماید:
رای هیات تخصصی مالیاتی ، بانکی دیوان عدالت اداری :
شاکیان تقاضای ابطال نامه موصوف را در خصوص اجرای قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مودیان نموده اند و مدعی شده اند که اجرای مفاد قانون یاد شده با وصف عدم اجرای زیرساخت ها و بسترهای اجرای آن و عدم امکان صدور صورتحساب الکترونیکی در عین حال الزام شرکت ها و مودیان به اجرای مفاد آن، وفق ضوابط نمی باشد و از آنجایی که در این خصوص شکایت های دیگری راجع به مقررات مشابه مطرح و هیات عمومی دیوان عدالت اداری در قالب دادنامه شماره 2330955 مورخ 1402/09/07، رای به عدم ابطال مصوبات مورد شکایت صادر نموده و فی‌الواقع اجرای قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مودیان را مورد تایید قرار داده است فلذا مقرره مورد شکایت مغایرتی با اهداف مقنن نداشته به استناد بند (ب) ماده 84 از قانون دیوان عدالت اداری مصوب 1402 رای به رد شکایت صادر می‌نماید. رای یاد شده ظرف بیست روز پس از صدور قابل اعتراض از سوی ریاست ارزشمند دیوان یا ده نفر از قضات گرامی دیوان عدالت اداری می‌باشد.
محمد علی برومند زاده
رییس هیات تخصصی مالیاتی ، بانکی
دیوان عدالت اداری