لوگو

بازگشت
مورخ: 1401/09/27
شماره: 140109970906010701
سایر قوانین
درخواست ابطال ماده 7 بخشنامه شماره 200/1401/34 مورخه 1401/6/10 از هیأت تخصصی مالیاتی، بانکی دیوان عدالت اداری
شماره پرونده: هـ ع/0101849
شاکی: آقای بهمن زبردست
طرف شکایت: سازمان امور مالیاتی کشور
موضوع شکایت و خواسته: ابطال از زمان صدور ماده 7 بخشنامه شماره 34/1401/200 مورخه 1401/06/10 (رئیس کل سازمان امور مالیاتی)
شاکی دادخواستی به طرفیت سازمان امور مالیاتی کشور به خواسته: ابطال از زمان صدور ماده 7 بخشنامه شماره 34/1401/200 مورخه 1401/06/10 (رئیس کل سازمان امور مالیاتی) به دیوان عدالت اداری تقدیم کرده که به هیأت عمومی ارجاع شده است.
متن مقرره مورد شکایت به قرار زیر می‌باشد:
[مقرره فوق در سربرگ اسناد مرتبط در دسترس است.]
شاکی درخواست ابطال ماده 7 را از زمان صدور به شرح و دلایل آتی درخواست کرده است.
دلایل شاکی برای ابطال مقرره مورد شکایت:
بر اساس ماده 12 قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مؤدیان «اشخاص مشمول مکلفند در صورتی که امکان صورتحساب الکترونیکی به دلیل بروز حادثه یا نقص فنی فراهم نباشد مراتب را تا پایان روز اداری بعد از طریق کارپوشه خود در سامانه مؤدیان یا به هر طریق دیگری که سازمان اعلام می‌کند حسب مورد به سازمان یا شرکت متعهد ارائه دهند. خدمات مالیاتی اعلام‌کننده تا زمان امکان پذیرش صدور صورتحساب الکترونیکی فروش‌های خود را به ترتیبی که سازمان به موجب دستورالعمل مقرر می‌کند ثبت و صورتحساب‌های صادره را به سازمان ارسال کند» و مطابق حکم مقنن دستورالعمل مربوطه هم باید شخص در خصوص ترتیب ثبت و ارسال صورتحساب‌های صادره مذکور در آن به سازمان امور مالیاتی باشد نه نحوه و زمان دریافت مالیات بر ارزش افزوده صورتحساب صادره با این حال در ماده 7 بخشنامه برخلاف آن عمل شده و ماده فوق با اصل قانونی بودن جرایم و مجازات‌ها و مغایرت با مواد 9 و 4 قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مؤدیان و ماده 3 قانون مالیات بر ارزش افزوده و بند چ ماده 6 این قانون و خروج از اختیار بوده و درخواست ابطال را دارد.
در پاسخ به شکایت مذکور، معاون دفتر حقوقی و قراردادهای مالیاتی به موجب لایحه شماره 16023/212/ص مورخ 1401/08/07 به طور خلاصه توضیح داده است که:
بر اساس ماده 24 قانون دائمی مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400 پس از استقرار سامانه مؤدیان، فعال بودن کار پوشه مؤدی در سامانه مزبور به این معنی است که او از نظر سازمان، شرایط لازم برای دریافت مالیات و عوارض از خریداران را دارد. در صورتی که مؤدی شرایط لازم برای دریافت مالیات و عوارض را از دست بدهد، سازمان موظف است بلافاصله کارپوشه وی را در سامانه مؤدیان غیر فعال نماید. بانک مرکزی موظف است ترتیبی اتخاذ کند که به محض غیر فعال شدن کارپوشه مؤدی در سامانه مؤدیان، کلیه دستگاه‌های پایانه فروشگاهی (pos) مرتبط با آن، غیر فعال شوند؛ فلذا ماده 7 دستورالعمل مورد شکایت منطبق با قانون بوده و با لحاظ موارد یاد شده در صورت غیر فعال بودن کارپوشه مؤدی فارغ از صورتحساب صادره اعم از الکترونیکی یا صورتحساب شمس موضوع ماده 12 قانون موصوف، شرایط لازم برای دریافت مالیات و عوارض ارزش افزوده را نداشته و از این حیث خللی وارد نبوده و عقیده بر رد دارد.
با لحاظ نظر همکاران عضو هیأت تخصصی در جلسه مورخ 1401/08/29 به شرح ذیل با استعانت از درگاه خداوند متعال اقدام به انشای رأی می‌نماید؛
رأی هیأت تخصصی مالیاتی، بانکی دیوان عدالت اداری
ماده 7 بخشنامه شماره 34/1401/200 مورخ 1401/06/10 رئیس کل سازمان امور مالیاتی که مورد شکایت می‌باشد بیان می‌دارد که دریافت مالیات بر ارزش افزوده هم‌زمان با صدور صورتحساب شمس در زمان غیر فعال بودن کارپوشه ممنوع و از مصادیق تخلف ماده 9 قانون بوده و متخلفین مشمول جریمه بند ج ماده 36 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400 خواهند شد و از آنجایی که وفق ماده 24 قانون مالیات بر ارزش افزوده، داشتن شرایط لازم برای اخذ مالیات بر ارزش افزوده و عدم آن، منوط به فعال بودن کارپوشه توسط سازمان امور مالیاتی است و مؤدی حق ندارد در زمان غیر فعال بودن کارپوشه، مالیات یاد شده را با صدور صورتحساب شمس اخذ نماید، چرا که اصولاً حسب مفاد دستورالعمل اصلاحی موضوع ماده 12 قانون پایانه‌های فروشگاهی به شماره 34/1401/200 مورخ 1401/06/10 به شرح بند «ذال» کلیات و تعاریف مندرج در ماده یک، صورتحساب شمس زمانی عینیت دارد که مؤدی فعال باشد لیکن سیستم دارای نقص باشد و امکان صدور صورتحساب الکترونیکی نباشد و در مانحن‌فیه که مؤدی اصولاً فعال نمی‌باشد لیکن مالیات اخذ می‌نماید و صورتحساب شمس صادر می‌نماید برخلاف مفاد ماده 24 و بند ج ماده 36 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400 اقدام نموده است و مقرره مورد شکایت که با این نگاه تدوین یافته است، مغایرتی با قوانین نداشته به استناد بند ب ماده 84 از قانون تشکیلات و آئین دادرسی دیوان عدالت اداری مصوب 1392 رأی به رد شکایت صادر می‌نماید. رأی مزبور ظرف بیست روز پس از صدور قابل اعتراض از ناحیه ریاست محترم دیوان یا ده نفر از قضات گران‌قدر دیوان عدالت اداری می‌باشد.
محمدعلی برومندزاده
رئیس هیأت تخصصی مالیاتی بانکی
دیوان عدالت اداری