شماره دادنامه: 410
تاریخ:1386/06/11
کلاسه پرونده: 85/917
مرجع رسیدگی: هیات عمومی دیوان عدالت اداری.
شاکی: آقای حسین فرنام.
موضوع شکایت و خواسته:ابطال بند یک بخشنامه شماره 28345/2401/232 مورخ 1385/07/18 سازمان امور مالیاتی کشور.
مقدمه: شاکی به شرح دادخواست تقدیمی اعلام داشته است، سازمان امور مالیاتی بر خلاف نص صریح بند 12 ماده 148 قانون مالیات‌های مستقیم که مقرر می‌دارد: ((زیان اشخاص حقیقی یا حقوقی که از طریق رسیدگی به دفاتر آن‌ها وبا توجه به مقررات احراز گردد، از درآمد سال یا سال‌های بعد استهلاک پذیر است)) و علیرغم مطلق عبارت ((درآمد سال)) با تغییر عبارت قانون، صرفا ((درآمد مشمول مالیات ابرازی)) را مشمول حـکم قـانونـی مـذکـور قـرار داده انـد در حـالیـکه با اضـافـه کـردن کـلمه ((ابرازی)) ضـمن تـغییر مـفاهیـم قانونی، شمول عام قانون را محدود به موارد خاص نموده اند که خارج از اخـتیارات سازمان مذکور می‌باشد، ضمنا بر اساس صراحت متن قانونی فوق‌الذکر ((درآمد سال یا سال‌های بعد)) صرف نظر از ابـرازی یـا احـرازی مـورد نـظـر قـانـونگـذار مـی باشد. متمـنی است نـسبت بـه لغـو بنـد 1 بخشنامه شماره 28345/2401/232 مـورخ 1385/07/18 رای لازم الاجـرا صـادر فـرمایید. سازمـان امـور مــالـیاتی کـشور طـی نـامـه شمـاره 31649/212 مـورخ 1386/04/11 در پـاسـخ بـه شکایت مذکور اعلام داشته اند، بند 12 ماده 148 قانون مالیات‌های مستقیم در سر فصل هزینه‌های قابل قبول و استهلاک موضوع فصل دوم از باب چهارم قانون مالیات‌های مستقیم منظور شده است واستهلاک زیان سنواتی تایید شده توسط اداره امور مالیاتی مستلزم ثبت حسابداری در دفاتر شرکت نمی باشد براین موضوع صرفا در محاسبه درآمد مشمول مالیات ابرازی مودی طبق اظهارنامه تسلیمی اعمال می‌گردد. بنا براین چنانچه مودی طبق اظهارنامه تسلیمی زیان تایید شده را مستهلک ننماید. اداره امور مالیاتی یا حسابدار رسمی تنظیم کننده گزارش حسابرسی مالیاتی مجاز بر اعمال آن نخواهد بود با عنایت به موارد فوق‌الذکر مفاد بند 1 بخشنامه مورد نظر وفق مقررات جاری و حاکم تهیه گردیده و مغایرتی ندارد. لذا استدعای رسیدگی و رد شکایت شاکی را دارد. هیات عمومی دیوان عدالت اداری در تاریخ فوق با حضور روسا و مستشاران و دادرسان علی‌البدل شعب دیوان تشکیل و پس از بحث و بررسی و انجام مشاوره با اکثریت آرا به شرح آتی مبادرت به صدور رای می‌نماید.
رای هیات عمومی
به موجب بند 12 ماده 148 اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 1380/11/27 ((زیان اشخاص حقیقی و حقوقی که از طریق رسیدگی به دفاتر آن‌ها و با توجه به مقررات احراز گردد، از درآمد سال یا سال‌های بعد استهلاک پذیر است.)) نظر به اینکه بخشنامه شماره 28345/2401/232 مورخ 1385/07/18 سازمان امور مالیاتی کشور در مقام تبیین و توضیح حکم مقنن و شیوه‌های اجرایی آن بر اساس مقررات مربوطه تنظیم و صادر شده است، بنابراین مغایرتی با قانون ندارد و خارج از حدود اختیارات قانونی سازمان امور مالیاتی نمی باشد.
هیات عمومی دیوان عدالت اداری
معاون قضایی دیوان عدالت اداری
رهبر پور