شماره پرونده: هـ ت/0303824
شماره دادنامه سیلور: 140431390002365270 تاریخ:1404/09/17
شاکی: آقای نیما غیاثوند
طرف شکایت: وزارت امور اقتصادی و دارایی
موضوع شکایت و خواسته: ابطال بخشنامه شماره 43/1403/200 مورخه 1403/10/29
شاکی دادخواستی به طرفیت وزارت امور اقتصادی و دارایی به خواسته ابطال بخشنامه شماره 200/1403/43 مورخه 1403/10/29 به دیوان عدالت اداری تقدیم کرده که به هییت عمومی ارجاع شده است متن مقرره مورد شکایت به قرار زیر می باشد:
موضوع: ماده (3) قانون تسهیل تکالیف مودیان و ماده (4) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400
با عنایت به مهلت قانونی واکنش خریدار به صورتحسابهای صادره در سامانه مودیان و با توجه به مقررات ماده (3) قانون تسهیل تکالیف مودیان جهت اجرای قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مودیان و ماده (4) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب سال 1400:
ادارات امور مالیاتی موظف اند در مورد مودیانی که حداکثر تا روز سه شنبه مورخ 1403/11/23 نسبت به مسترد نمودن اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده دوره سوم سال 1403 (پاییز) از طریق سامانه مودیان اقدام می نمایند. ترتیبی اتخاذ نمایند جریمه های بند ب ماده 36 قانون بر ارزش افزوده مربوط به مالیات بر ارزش افزوده ابرازی در اظهارنامه و ماده 37 قانون مذکور نسبت به تاخیر در پرداخت مالیات متعلق در اظهارنامه مسترد شده تا تاریخ یادشده، بخشوده شود.
دلایل شاکی برای ابطال مقرره مورد شکایت:
1ـ خارج از حدود اختیار
2ـ مغایرت با ماده 37 قانون مالیات بر ارزش افزوده بدین توضیح که طبق ماده 37 قانون مالیات بر ارزش افزوده، تاخیر در پرداخت مالیات با رعایت ماده 19 قانون مالیاتهای مستقیم موجب نقض جریمه است و هیچگونه بخشودگی در این ماده ملاحظه نمی گردد و فقط در تبصره ذیل ماده قانونی مذکور چنانچه مودی خارج از اراده امکان پرداخت مالیات را نداشته باشد پس از طرح دعوا در هییت حل اختلاف مالیاتی و یا تشخیص هییت حل اختلاف مالیاتی پس از بررسی مدارک و مستندات جریمه متعلقه قابل بخشش می باشد. بنابراین سازمان امور مالیاتی اختیار بخشودن جریمه را ندارد و تصمیم مذکور مغایر ماده 37 قانون مالیات بر ارزش افزوده است. شاکی به مغایرت با اصول حقوقی مثل تفکیک قوا هم استناد کرده است.
خلاصه مدافعات طرف شکایت:
1ـ منطبق با ماده 4 قانون مالیات بر ارزش افزوده، ترتیب پرداخت مالیات بر ارزش افزوده توسط سازمان امور مالیاتی تعیین می شود. بنابراین سازمان امور مالیاتی اختیار اتخاذ تصمیم در این مورد را داشته است.
2ـ منطبق با ماده 191 قانون مالیاتهای مستقیم، سازمان امور مالیاتی اختیار بخشودگی جرایم مالیاتی با رعایت تشریفات و ترتیبات مذکور در مقررات مربوط دارد.
رای هییت تخصصی مالیاتی بانکی دیوان عدالت اداری
براساس ماده 191 قانون مالیاتهای مستقیم (اصلاحی 1380/11/27) که برمبنای بند (الف) ماده 25 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400 درخصوص موضوعات مشمول این قانون نیز جاری است: «تمام یا قسمتی از جرایم مقرر در این قانون بنا به درخواست مودی با توجه به دلایل ابرازی مبنی بر خارج از اختیار بودن عدم انجام تکالیف مقرر و یا در نظر گرفتن سوابق مالیاتی و خوش حسابی مودی به تشخیص و موافقت سازمان امور مالیاتی کشور قابل بخشوده شدن می باشد» و این بخشودگی در کنار بخشودگی موضوع تبصره 2 ماده 37 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400 هر دو از نظر قانونگذار در صورت تحقق شرایط مقرر قابل اعمال است و لذا بخشنامه شماره 200/1403/43 مورخ 1403/10/29 رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور که متضمن صلاحیت سازمان مالیاتی برای اعمال بخشودگی نسبت به برخی از مودیان مالیات بر ارزش افزوده است، خلاف قانون و خارج از حدود اختیار نیست و به استناد بند (ب) ماده 84 قانون دیوان عدالت اداری مصوب سال 1392 رای به رد شکایت صادر و اعلام می کند. این رای مستند به ماده 93 قانون دیوان عدالت اداری (اصلاحی مصوب 1402/02/10) در رسیدگی و تصمیم گیری مراجع قضایی و اداری معتبر و ملاک عمل بوده و ظرف مدت بیست روز از تاریخ صدور توسط رییس دیوان عدالت اداری و یا ده نفر از قضات دیوان عدالت اداری قابل اعتراض است.
نایب رییس هییت تخصصی مالیاتی، بانکی دیوان عدالت اداری ـ ابوالفضل حسن زاده