بـسـمـه تـعـالـی
هیات تخصصی مالیاتی ، بانکی
* شماره پــرونـــده : هـ ت/0100018 – 0100019- 0100020
*شماره دادنامه سیلور:315574- 315888- 140231390000315091 تاریخ: 1402/02/13
* شـاکــی : آقای امید یاهو- نیما غیاثوند
* طرف شکایت : سازمان امور مالیاتی کشور
* مـوضـوع شـکـایت و خـواستـه : ابطال بخشنامه شماره 268/67449/د مورخ 1401/10/20 از تاریخ تصویب (بخشنامه رییس مرکز تنظیم مقررات نظام پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مودیان)
ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
* شاکی دادخواستی به طرفیت سازمان امور مالیاتی کشور به خواسته ابطال بخشنامه شماره 268/67449/د مورخ 1401/10/20 از تاریخ تصویب (بخشنامه رییس مرکز تنظیم مقررات نظام پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مودیان) به دیوان عدالت اداری تقدیم کرده که به هیات عمومی ارجاع شده است متن مقرره مورد شکایت به قرار زیر می‌باشد:
بخشنامه شماره 268/67449/د مورخ 1401/10/20
« نظر به آنکه بر اساس لایحه دو فوریتی الحاق 5 تبصره به ماده 2 قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مودیان که با تصویب یک فوریت در مجلس شورای اسلامی مطرح است، سایر اشخاص حقوقی به جز اشخاص حقوقی موضوع ماده 16 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب سال 1400 از تاریخ 1402/01/01 مکلف به رعایت مقررات قانون یاد شده و صدور صورتحاب الکترونیکی و ارسال آن به سامانه مودیان خواهد بود، موارد زیر درباره تشخیص کارپوشه و عضویت در سامانه مودیان را به استحضار می‌رساند. خواهشمند است دستور فرمایید موضوع بطرق مقتضی و موثر، اطلاع رسانی گردد.
به کلیه مودیانی که در سامانه ثبت نام الکترونیکی به نشانی https//My.tax.gov.ir ثبت نام داشته و ثبت نام آن‌ها بر اساس معیارهای تعیین شده از نظر سازمان امور مالیاتی کشور تکمیل شده محسوب می‌شود، در سامانه مودیان کارپوشه تخصیص داده شده است.
مودیان به ورود به کار پوشه می‌توانند از طریق نشانی https://tp. tax .gov.ir وارد سامانه مودیان شده و متعاقبا با درج نام کاربری و رمز عبور دریافتی از سامانه احراز هویت، از طریق سیستم احراز هویت سازمان امور مالیاتی، وارد کارپوشه اختصاصی خود شوند، کلیه اشخاص حقوقی می‌توانند از شناسه ملی به عنوان نام کاربری استفاده نمایند.
پس از انتخاب پرونده مالیاتی، در بخش عضویت کارپوشه امکان تکمیل اطلاعات و دریافت شناسه یکتای حافظه مالیاتی ایجاد گردیده است. شناسه یکتای حافظه مالیاتی دریافت شده به عنوان بخشی از شماره منحصر بفرد مالیاتی صورتحساب، در کلیه صورتحساب‌های فروش صادره درج خواهد گردید.
جزییات و توضیحات بیشتر در قالب سند راهنما پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مودیان در بخش کارپوشه و عضویت در سامانه مودیان و از طریق نشانی intamedia.ir بخش پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مودیان، بخش آیین‌نامه ها دستورالعمل ها و نرم افزارهای مرتبط، در دسترس می‌باشد.»
*دلایل شاکی برای ابطال مقرره مورد شکایت :
بخشنامه و اطلاعیه مورد شکایت به استناد قانونی تدوین شده است که تا لحظه تنظیم بخشنامه در مجلس شورای اسلامی تصویب نشده است و اسم قانون یاد شده الحاق 5 تبصره به ماده 2 قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مودیان بوده که مشخص نیست سازمان امور مالیاتی چگونه یقین پیدا نموده که این لایحه در مجلس شورای اسلامی تصویب می‌شود که اقدام به صدور این بخشنامه و اطلاعیه نموده است و این اقدام عجولانه هیچ توجیهی ندارد و مغایر مواد 5 و 6 و 25 قانون پایانه‌های فروشگاهی می‌باشد و عبارت «سایر اشخاص حقوقی به جز اشخاص حقوقی موضوع ماده 16 قانون مالیات بر ارزش افزوده 1400 از تاریخ 1402/01/01 مکلف به رعایت قانون یاد شده و صدور صورتحساب الکترونیکی و ارسال آن به سامانه مودیان خواهد بود» مندرج در اطلاعیه مذکور برخلاف مقررات یاد شده بوده و قابل ابطال از تاریخ تصویب است.
* در پاسخ به شکایت مذکور ، مدیر کل دفتر حقوقی و قراردادهای مالیاتی سازمان امور مالیاتی به موجب لایحه شماره 212/25615/ص مورخ 1401/12/03 به طور خلاصه توضیح داده است که :
بر اساس مقررات ماده 3 قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مودیان، حداکثر ظرف 15 ماه از تاریخ لازم‌الاجرا شدن قانون یاد شده، باید سامانه مودیان راه اندازی شود و طبق تبصره 2 این ماده، سه ماه پس از مهلت یاد شده فقط صورتحساب الکترونیکی که از طریق سامانه مودیان صادر شود، قابل اعتبار بوده و بر ای مودیان لحاظ می‌شود فلذا از خرداد ماه 1400 صرفا صورتحساب‌های الکترونیکی مبنای محاسبه می‌باشد. از طرفی طبق بند ج ماده (1) و ماده (2) قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مودیان و ماده 12 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400، بعد از پیاده سازی قانون کلیه صاحبان مشاغل به ترتیبی که سازمان امور مالیاتی تعیین می‌نماید ملزم به ثبت نام و عضویت در سامانه مودیان بوده و باید صورتحساب‌های خود را اعلام نمایند.
فلذا سازمان طبق اختیارات خویش اقدام نموده تقاضای رد شکایت های واصله را دارم.
به نام خدا
با توجه به عقیده اعضای محترم هیات تخصصی در جلسه مورخ 1402/01/27 راجع به پرونده کلاسه هـ ت/ 0100018 با استعانت از درگاه خداوند به شرح ذیل اقدام به انشا رای می‌نماید:
رای هیات تخصصی مالیاتی ، بانکی دیوان عدالت اداری :
صرفنظر از اینکه در مقدمه بخشنامه مورد شکایت به شماره 67449/268 /د مورخ 1402/10/20 اشاره به لایحه الحاق 5 تبصره به ماده 2 قانون پایانه‌های فروشگاهی شده که این لایحه در هنگام صدور بخشنامه معترض عنه، هنوز به تصویب نهایی مجلس شورای اسلامی نرسیده بود و صرفا در قالب لایحه بوده، لیکن از آنجایی که احکام مندرج در بخشنامه که دلالت بر ثبت نام مودیان در سامانه سازمان امور مالیاتی به نشانی tax.gov.ir بر اساس معیارهای تعیین شده توسط سازمان امور مالیاتی و نیز ورود به کار پوشه و احراز هویت و استفاده از شناسه ملی دارد که همه این موارد بر اساس ماده 3 قانون پایانه‌های فروشگاهی مصوب 1399 تکلیف مودیان مشمول بوده (حداکثر 15 ماه پس از لازم‌الاجرا شدن قانون ) و حتی اعتبارات مالیاتی مودیان حسب مفاد تبصره 2 ماده 3 قانون یاد شده منوط به انجام این تکالیف و صدور صورتحساب الکترونیکی از طریق سامانه می‌باشد، فلذا احکام لازم الاجرای بخشنامه مورد شکایت صرفنظر از صحیح نبودن ذکر لایحه در مقدمه بخشنامه، مغایرتی با قوانین و مقررات نداشته در راستای قانون بوده به استناد بند ب ماده 84 از قانون تشکیلات و آیین دادرسی دیوان عدالت اداری مصوب 1392 رای به رد شکایت صادر می‌نماید. رای مزبور ظرف بیست روز از صدور قابل اعتراض از ناحیه ریاست معزز دیوان عدالت اداری یا ده نفر از قضات گرانقدر دیوان عدالت اداری می‌باشد.
محمد علی برومند زاده
رییس هیات تخصصی مالیاتی ، بانکی
دیوان عدالت اداری