شماره پــرونـــده : هـ ع؍ 0003838
* شـاکــی : شرکت لبنیات کالبر با وکالت تورج اسفندمند
* طرف شکایت : سازمان امور مالیـاتی کشور
* مـوضـوع شـکـایت و خـواستـه : ابطال بند 9 دستورالعمل شماره 521؍99؍100 مورخ 14؍10؍1399
* شاکی دادخواستی به طرفیت سازمان امور مالیـاتی کشور به خواسته ابطال بند 9 دستورالعمل شماره 521؍99؍100 مورخ 14؍10؍1399 به دیوان عدالت اداری تقدیم کرده که به هیات عمومی ارجاع شده است متن مقرره مورد شکایت به قرار زیر می‌باشد :
" ماده 9 – شرکت مکلف است مالیات موضوع ماده ( 48 ) قانون مالیات ها نسبت به مبلغ افزایش سرمایه شرکت از طریق صرف سهام با سلب حق تقدم از سهامداران و عرضه عمومی وفق مقررات در بازه زمانی مقرر پرداخت نماید. "
*دلایل شاکی برای ابطال مقرره مورد شکایت :
طبق ماده 160 قانون تجارت ، شرکت می‌تواند سهام جدید را به مبلغ اسمی بفروشد یا اینکه مبلغی را علاوه بر مبلغ اسمی به عنوان اضافه ارزش از خریداران دریافت کند ، شرکت می‌تواند عواید حاصله از ارزش سهام فروخته شده را به اندوخته منتقل یا نقدا بین صاحبان سهام تقسیم کند یا در ازای آن سهام جدید به سهامداران سابق بدهد.
با این وصف اضافه ارزش سهام جزو مطالبات سهامداران می‌باشد و با توجه به اینکه به موجب ماده 27 قانون رفع موانع تولید رقابت پذیر و ارتقای نظام مالی کشور ، چنانچه افزایش سرمایه از محل مطالبات حال شده سهامداران انجام شود از پرداخت حق تمبر موضوع ماده 48 قانون مالیات‌های مستقیم معاف می‌باشد.
ولی سازمان امور مالیاتی به موجب ماده 9 از دستورالعمل اجرایی ماده 5 قانون افزایش سرمایه شرکت‌های پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار از طریق صرف سهام یا سلب حق تقدم را مشمول مالیات مذکور دانسته است تقاضای ابطال آن را دارم.
*خلاصه مدافعات طرف شکایت :
مدیر کل دفتر حقوقی و قراردادهای مالیاتی سازمان امور مالیاتی به موجب لایحه شماره 19063؍212 /ص مورخه 18؍12؍1400 در پاسخ بیان نموده است طبق مفاد ماده 48 از قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 1366 با اصلاحات بعدی ، سهام و سهم‌الشرکه شرکت‌های ایران به قرار نیم در هزار مشمول مالیات حق تمبـر می‌باشد.
به موجب ماده 27 قانون رفع موانع تولید ، قانونگذار صرفا افزایش سرمایه شرکت‌های پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار یا خارج از بورس را با شرایط مندرج در قانون از شمول مالیات حق تمبر معاف نموده است.
چون در مورد شرکت‌های پذیرفته شده در بورس با صرف سهام یا سلب حق تقدم به موجب ماده 3 قانون افـزایش سرمایه شرکت‌های پذیرفته شده در بورس تهـران یا فرابورس تا ( 20 % ) نرخ صفر مالیـاتی لحاظ می‌شود ، فلذا موضوع مالیات ماده 48 قانون را باید در موعد مقرر قانونی پرداخت نماید. با توجه به اینکه ترتیبات در دو مبحث افزایش سرمایه شرکت ها از طریق صرف سهام با سلب حق تقدم و معافیت ماده 27 قانون رفع موانع تولید با حکم مندرج در ماده 48 قانون مالیات‌های مستقیم متفاوت می‌باشد دستورالعمل مورد شکایت وفق مفاد قانون تدوین یافته است ، تقاضای رد شکایت را دارم.
رای هیات تخصصی مالیاتی ، بانکی دیوان عدالت اداری
با لحاظ اینکه در مقرره مورد شکایت یعنی ماده 9 دستورالعمل شماره 521؍99؍100 مورخ 14؍10؍1399 سازمان امور مالیاتی کشور ، بیان شده است که شرکت می‌بایست نسبت به پرداخت مالیات حق تمبر موضوع ماده 48 قانون مالیات‌های مستقیم در موارد افزایش سرمایه شرکت از طریق صرف سهام با سلب حق تقدم از سهامداران و عرضه عمومی اقدام نماید و این مقرره با لحاظ مفاد ماده 27 قانون رفع موانع تولید که صرفا با شرایط خاصی افزایش سرمایه شرکت‌های پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار یا خارج از بورس را مشمول معافیت دانسته است که آن شرایط در خصوص مصادیق مندرج در مصوبه مورد شکایت صادق نبوده و حسب اعلام طرف شکایت از چهار روش قابل تصویر در دو فرض آورده نقدی سهام و تبدیل مطالبات نقدی و حال شده ، امکان اعمال معافیت موضوع ماده 27 قانون رفع موانع تولید فراهم بوده که اعمال نیز می‌شود و در خصوص مصوبه مورد شکایت که افزایش سرمایه شرکت از طریق صرف سهام با سلب حق تقدم است ، برای اعمال معافیت مزبور فاقد نص قانونی منطبق با اصل 51 قانون اساسی می باشیم ، بنابراین مفاد مقرره مورد شکایت در راستای قانون تفسیر و موجبی جهت ابطال آن وجود نداشته به استناد بند ب ماده 84 از قانون تشکیلات و آیین دادرسی دیوان عدالت اداری مصوب 1392 رای به رد شکایت صادر می‌نماید. رای مزبور ظرف بیست روز پس از صدور قابل اعتراض از ناحیه ریاست محترم یا ده نفر از قضات گرانقدر دیوان عدالت اداری می‌باشد.
محمد علی برومند زاده
رییس هیات تخصصی مالیاتی ، بانکی
دیوان عدالت اداری