رای شماره 140431390001286158 مورخ 1404/05/28 هیات تخصصی مالیاتی ، بانکی...

بـسـمـه تـعـالـی

 هیات تخصصی مالیاتی، بانکی

* شماره پــرونـــده : هـ ت/0300194-0300195-0300196-0300197-0300198-0300199

شماره دادنامه سیلور:  140431390001286158      تاریخ: 1404/05/28

* شاکیان : 1- شرکت سرزمین موج های آبی با وکالت حسین صفار 2- عبدالحمید فروغی ابری با وکالت امید حفیظی 3- موسسه ورزشی آفتاب شادی 4- شرکت مهندسی تصفیه گستر قم 5- مجتمع پارک آبی هلیا تبریز با وکالت محمدرضا اطهر مقدم 6- شرکت دو هزار و هفتصد و شصت و نه فرهنگی هنری ورزشی شیرین شهر با وکالت حسین صفار 

*طرف شکایت : سازمان امور مالیاتی - وزارت امور اقتصاد و دارایی- وزارت ورزش و جوانان - نهاد ریاست جمهوری

*موضوع شکایت و خواسته : ابطال تبصره 1 آیین نامه اجرایی شماره 134432/ت59382 هـ مورخ 1400/10/28 هیات وزیران 2- ابطال ردیف ششم از فهرست مصادیق نامه شماره 161631/2 مورخ 1401/08/10 وزیر امور اقتصاد و دارایی 3- ابطال ردیف ششم از فهرست مصادیق نامه شماره 53626/200/د مورخ 1401/08/28 سازمان امور مالیاتی 4- ابطال نامه شماره 1448/100/ص/1402 مورخ 1402/07/20 وزیر ورزش و جوانان 5- ابطال نامه شماره 200454/2 مورخ 1402/10/16 وزیر اقتصاد و دارایی 6- ابطال نامه شماره 75390/200/د مورخ 1402/10/30 رییس سازمان امور مالیاتی کشور 7- الزام به اجرای قانون مالیات بر ارزش افزوده و توضیحات الحاقی به آیین نامه اجرایی

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

* شاکی دادخواستی به طرفیت مراجع یادشده به خواسته ابطال مصوبات موصوف به دیوان عدالت اداری تقدیم کرده که به هیات عمومی ارجاع شده است متن مقرره مورد شکایت به قرار زیر می باشد:

آیین نامه اجرایی شماره 134432/ت59382 هـ مورخ 1400/10/28 هیات وزیران : 

هیات وزیران در جلسه 1400/10/26 به پیشنهاد مشترک وزارتخانه های امور اقتصادی و دارایی (سازمان امور مالیاتی کشور) علوم، تحقیقات و فناوری، آموزش و پرورش، تعاون، کار و رفاه اجتماعی، بهداشت، درمان و آموزش پزشکی، ورزش و جوانان و دفاع و پشتیبانی نیروهای مسلح و مرکز مدیریت حوزه های علمیه و به استناد جز (14) بند (ب) ماده (9) قانون مالیات بر ارزش افزوده- مصوب 1400-آیین نامه اجرایی جز مذکور را به شرح زیر تصویب کرد:

آیین نامه اجرایی جز (14) بند (ب) ماده (9) قانون مالیات بر ارزش افزوده

ماده 1- در این آیین نامه اصلاحات زیر در معانی مشروح مربوط به کار می روند:

1- قانون: قانون مالیات بر ارزش افزوده- مصوب 1400

2- سازمان: سازمان امور مالیاتی کشور

3- مراجع ذی صلاح: مراجعی که در حدود صلاحیت و در چهارچوب قوانین و مقررات مربوط مجاز به صدور مجوزهای موضوع این آیین نامه می باشند.

4- مجوز: هر نوع اجازه الکترونیکی و غیرالکترونیکی اعم از مجوز، پروانه، اجاره نامه، گواهی، جواز، موافقت، تاییدیه یا مصوبه و هر نوع سند مکتوبی که برای انجام فعالیت آمـوزشی، پژوهشی و ورزشی توسط مراجع ذی صـلاح صادر می شود.

ماده 2- ارایه خدمات پژوهشی (تحقیقاتی و فناوری) و آموزشی توسط مدارس، مراکز فنی و حرفه ای، دانشگاه ها و مراکز آموزش عالی، مراکز و موسسات آموزشی و پژوهشی و مراکز پژوهشی فناوری و سایر مراکز و موسسات و اشخاص دارای مجوز از مراجع ذی صلاح قانونی و انجمن های علمی دارای مجوز از وزارتخانه های علوم، تحقیقات و فناوری، بهداشت، درمان و آموزش پزشکی و آموزش و پرورش و حوزه علمیه قم و همچنین ارایه خدمات ورزشی توسط فدراسیون ها و هیات های ورزشی، موسسات، مراکز، اتحادیه ها و باشگاه های ورزشی و اشخاص دارای مجوز از وزارت ورزش و جوانان، مشمول معافیت موضوع این آیین نامه می باشند.

تبصره 1- فهرست مصادیق خدمات موضوع این مـاده، ظرف یک ماه از تاریخ ابلاغ این آیین نامه با پیشنهـاد مراجع ذی صلاح و پس از تایید وزیر امور اقتصادی و دارایی ابلاغ می شود.

تبصره 2- ارایه خدمات غیر مرتبط با خدمات آموزشی، پژوهشی و ورزشی و سایر فعالیت های خارج از مجوز توسط واحدهای یادشده، مشمول معافیت این آیین نامه نمی باشند.

ماده 3- مراجع ذی صلاح مکفند دسترسی برخط سازمان را به مجوزهای صادره فراهم نمایند.

ردیف ششم از فهرست مصادیق نامه شماره 161631/2 مورخ 1401/08/10 وزیر امور اقتصاد و دارایی : 

ردیف ششم از فهرست مصادیق نامه شماره 53626/200/د مورخ 1401/08/28 سازمان امور مالیاتی : 

نامه شماره 1448/100/ص/1402 مورخ 1402/07/20 وزیر ورزش و جوانان : 

بازگشت به نامه شماره 12987/200/ص مورخ 1402/07/22 موضوع "اعلام و ارسال فهرست مصادیق خدمات ورزشی معاف از پرداخت مالیات و عوارض ارزش افزوده موضوع جز (14) بند (ب) ماده (9) قانون مالیات بر ارزش افزوده" به استحضار می رساند:

فهرست مصادیق پیش از این طی نامه شماره 659/100/ص/1400 مورخ 1400/05/20 این وزارت (تصویر پیوست) در پاسخ به استعلام شماره 44262/51418 مورخ 1400/04/23 دبیر محترم هیات دولت به ایشان منعکس و رونوشت نامه برای وزارت امور اقتصادی و دارایی ارسال شده است. لذا با عنایت به عدم درج مصادیق مرتبط با حوزه وظایف و ماموریت های این وزارت، خواهشمند است دستور فرمایید ضمن درج موارد ذیل در فهرست مصادیق نسبت به اخذ تاییدیه از وزارت امور اقتصادی و دارایی و ابلاغ آن به واحدهای تابع، اقدامات لازم صورت پذیرد. تسریع در اقدام مزید امتنان خواهد بود.

ارایه خدمات ورزشی توسط فدراسیون ها، هیات های ورزشی، موسسات، مراکز، اتحادیه ها و باشگاه های ورزشی دارای مجوز از وزارت ورزش و جوانان شامل:

1- برگزاری هر نوع دوره آموزشی ورزشی

2- درآمدهای حاصل از برگزاری مسابقات

3- تبلیغات نقل و انتقال یا معاوضه ورزشکار

4- فروش لوازم متضمن نشان و یا مشخصات مراجع فوق

5- برگزاری و شرکت در نمایشگاه های ورزشی

6- انتشار کتب ورزشی

7- واردات و ترخیص لوازم و تجهیزات ورزشی

نامه شماره 200454/2 مورخ 1402/10/16 وزیر اقتصاد و دارایی :

بدین وسیله فهرست مصادیق خدمات ورزشی موضوع تبصره (1) ماده 2 آیین نامه اجرایی جز (14) بند (ب) ماده 9 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400 مربوط به تصویب نامه شماره 134432/ت59382هـ مورخ 1400/10/28 که از سوی وزارت ورزش و جوانان به شرح زیر ارسال شده و مورد تایید می باشد. برای اجرا توسط ادارات کل امور مالیاتی و الحاق به فهرست موضوع نامه شماره 161631/2 مورخ 1401/08/10 ابلاغ می گردد:

1- برگزاری دوره های آموزشی ورزشی با مجوز وزارت ورزشی و جوانان،

2- درآمدهای حاصل از برگزاری مسابقات ورزش همگانی و ملی با مجوز وزارت ورزش و جوانان،

3- برگزاری نمایشگاه های ورزشی با مجوز وزارت ورزش و جوانان.

نامه شماره 75390/200/د مورخ 1402/10/30 رییس سازمان امور مالیاتی :

بدین وسیله فهرست مصادیق خدمات ورزشی موضوع تبصره (1) ماده (2) آیین نامه اجرایی جز (14) بند (ب) ماده (9) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400 مربوط به تصویب نامه شماره 134432/ت59382 هـ مورخ 1400/10/28 که طی نامه شماره 200454/2 مورخ 1402/10/16 وزیر محترم امور اقتصادی و دارایی اعلام شده است، برای الحاق به فهرست موضوع بخشنامه شماره 53626/200/د مورخ 1401/08/28 به شرح زیر ارسال می شود:

1- برگزاری دوره های آموزشی ورزشی با مجوز وزارت ورزشی و جوانان،

2- درآمدهای حاصل از برگزاری مسابقات ورزش همگانی و ملی با مجوز وزارت ورزش و جوانان،

3- برگزاری نمایشگاه های ورزشی با مجوز وزارت ورزش و جوانان.

*دلایل شاکیان برای ابطال مقرره مورد شکایت :

1-در قانون آزمایشی مالیات بر ارزش افزوده به شرح ماده 12 (جز 14) فقط خدمات آموزشی و پژوهشی از شمول مالیات بر ارزش افزوده معاف بوده است و خدمات ورزشی در زمره خدمات معاف نبوده است.

2- قانونگذار در قانون دایمی مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400 در جز (14) از قسمت (ب) ماده (9) فعالیت های ورزشی و خدمات آن را معاف دانسته است و شرط آن را داشتن مجوز از مراجع ذی صلاح دانسته است و تصویب آیین نامه هیات وزیران نیز پیش بینی شده است.

3- علیرغم اینکه در تصویب نامه مورخ 1400/10/28 هیات وزیران، مبنای معافیت را صدور مجوز وزارت ورزش اعلام نموده است لیکن اجازه داده است تا فهرست و مصادیق توسط وزیر اقتصاد و دارایی تعیین و ابلاغ شود.

4- متعاقب آن وزیر اقتصاد و دارایی در بخشنامه مورد شکایت طی6 بند موارد معاف را بیان نموده است که صرفا موارد معدودی می باشند و حتی مصادیق مدنظر وزارت ورزش را محدودتر و مضیق تر نموده است.

5- هیات عمومی در موارد مشابهی این ایجاد محدودیت در مورد ماست، شیر و پنیر طعم دار را ابطال نموده است تقاضای ابطال از تاریخ تصویب را داریم.

* در پاسخ به شکایت مذکور، معاون امور حقوقی دولت به موجب لایحه شماره 147242/55439 مورخ 1403/09/28 به طور خلاصه توضیح داده است که : 

در جز (14) بند (ب) ماده (9) قانون مالیات بر ارزش افزوده مقرر شده که «خدمات آموزشی، پژوهشی و ورزشی دارای مجوز از مراجع ذی صلاح طبق آیین نامه ای که با پیشنهاد مشترک وزارتخانه های امور اقتصادی و دارایی(سازمان) علوم، تحقیقات و فناوری، آموزش و پرورش، تعاون، کار و رفاه اجتماعی، بهداشت، درمان و آموزش پزشکی، ورزش و جوانان و دفاع و پشتیبانی نیروهای مسلح و مرکز مدیریت حوزه های علمیه ظرف شش ماه از تاریخ ابلاغ این قانون تهیه می شود و به تصویب هیات وزیران می رسد»، از پرداخت مالیات و عوارض معاف می باشد. لذا باتوجه به صلاحیت مندرج در مقرره مذکور، هیات وزیران اقدام به وضع مقرره معترض عنه نموده است و از این رو، تصویب آن، خارج از حدود اختیارات مرجع تصویب کننده نبوده است.

همچنانکه از حکم قانونگذار آشکار می شود، واحدها و موسسات ارایه کننده خدمات آموزشی، پژوهشی و ورزشی دارای مجوز از پرداخت مالیات و عوارض مطلقا معاف نشده اند و بلکه خدماتی که عنوان آموزشی، پژوهشی و ورزشی بر آنها صدق نماید، از معافیت برخوردار دانسته شده اند و لذا اقدام دولت در تعریف خدمات آموزشی، پژوهشی و ورزشی یا تعیین نحوه تشخیص مصادیق آن، امری است که در راستای ایجاد وحدت برداشت مجریان در اجرای قانون، در چارچوب آیین نامه اجرایی توقع آن می رفت و ایراد شاکی از این حیث وارد به نظر نمی رسد. بر این اساس، هر چند قانونگذار موارد معافیت مالیاتی را در ماده (9) قانون مالیات بر ارزش افزوده و از جمله در جز (14) بند (ب) آن، مشخص نموده و لذا حسب اصل (51) قانون اساسی عمل شده، هیات وزیران در آیین نامه مورد شکایت مصادیق مورد مقرر در جز مذکور را در راستای تامین اجرای قانون تعیین نموده و از این رو، ایرادی دایر بر مغایرت با اصل (51) قانون اساسی بر آن وارد نیست. بنا به مراتب فوق رد شکایت شاکی مورد استدعاست. 

پرونده کلاسه هـ ت/0300194 و سایر پرونده های لف شده در جلسه مورخ 1404/05/05 هیات تخصصی مالیاتی بانکی با حضور قضات معزز هیات و نمایندگان شاکی و طرف های شکایت مورد بررسی و تبادل نظر واقع که با لحاظ عقیده اتفاقی حاضرین با استعانت از درگاه خداوند متعال به شرح ذیل مبادرت به انشا رای می نماید:

رای هیات تخصصی مالیاتی بانکی دیوان عدالت اداری

شاکیان تقاضای ابطال تبصره (1) آیین نامه اجرایی جز (14) بند (ب) ماده (9) قانون مالیات بر ارزش افزوده به شماره 34432/ت 59382هـ مورخ 1400/10/28 مصوب هیات وزیران و نیز ابطال ردیف ششم از فهرست مصادیق نامه شماره 161631/2 مورخ 1401/08/10 وزیر امور اقتصاد و دارایی و نیز ابطال ردیف ششم از فهرست مصادیق نامه شماره 53626/200/د مورخ 1401/08/28 سازمان امور مالیاتی و ابطال نامه شماره 1448/ص/1402 مورخ 1402/07/20 وزیر ورزش و جوانان و ابطال نامه شماره 200454/2 مورخ 1402/10/16 وزارت امور اقتصاد و دارایی و ابطال نامه شماره 75390/200/د مورخ 1402/10/30 رییس سازمان امور مالیاتی کشور را تقاضا نموده اند و ادعای شاکیان بدین نحو است که وفق قانون ذکر شده (جز 14 بند ب ماده 9 قانون مالیات بر ارزش افزوده) فعالیت های ورزشی دارای مجوز از وزارتخانه ورزش و جوانان از شمول مالیات بر ارزش افزوده معاف می باشد لیکن به موجب مصوبات مورد شکایت از این مبنا عدول شده و در دایره شمول معافیت، محدودیت ایجاد شده است و علیرغم وجود مجوز قانونی برخی فعالیت های ورزشی علی الخصوص در پارک های آبی و ورزشی و فعالیت های مرتبط با آنها مشمول مالیات واقع می شود (از جمله کافی شاپ ها، آبدارخانه ها، رستوران ها و ...) این ادعا درحالی است که قانونگذار اصل تدوین آیین نامه اجرایی را به وزارتخانه و دستگاه های مندرج در قانون واگذار که پس از تدوین هیات وزیران اقدام به تصویب این آیین نامه طی شماره مورد شکایت نموده است که طی تبصره (1) ماده (2) این آیین نامه، هیات وزیران اختیار تهیه فهرست هرکدام از مصادیق را به وزارت اقتصاد و دارایی واگذار نموده است که سایر مصوبات مورد شکایت نیز در راستای این اختیار تفویض شده هیات وزیران که در قالب آیین نامه قانونی انجام شده است صورت پذیرفته است و معیارها مصادیق فعالیت های ورزشی مندرج در مصوبات وزارت اقتصاد نیز در برگیرنده کلیه فعالیت های ورزشی مورد هدف مقنن بوده ضمن اینکه این فهرست ها و مصادیق قابل ویرایش بوده و موارد مستحدثه نیز بر فرض اثبات ورزشی بودن می تواند مشمول معافیت با ارایه توسط دستگاهها و تایید وزارت اقتصاد واقع شود، فلذا مقررات مورد شکایت مغایرتی با قوانین نداشته به استناد بند ب ماده 84 از قانون دیوان عدالت اداری مصوب 1402 رای به رد شکایت صادر می نماید رای مزبور ظرف بیست روز پس از صدور قابل اعتراض از سوی ریاست محترم دیوان عدالت اداری یا ده نفر از قضات گرانقدر دیوان عدالت اداری می باشد./

محمدعلی برومند زاده

رییس هیات تخصصی مالیاتی بانکی

 دیوان عدالت اداری