رای شماره 706198 هییت تخصصی مالیاتی، بانکی دیوان عدالت اداری...

هییت تخصصی مالیاتی، بانکی

* شماره پرونده: هـ ت/0300116   

* شماره دادنامه سیلور:  140431390000706198      تاریخ: 1404/03/20

* شاکی: آقای بهمن زبردست فرزند روح اله

*طرف شکایت: سازمان امور مالیاتی کشور

*موضوع شکایت و خواسته: ابطال از زمان صدور عبارت (تاریخ اجرا 1390/01/01 از گوشه های سمت راست ذیل بخشنامه شماره 9155 مورخ 1390/07/05 معاون مالیات بر ارزش افزوده و بخشنامه شماره 200/1403/4 مورخ 1403/02/16 رییس سازمان امور مالیاتی کشور 

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

* شاکی دادخواستی به طرفیت سازمان امور مالیاتی کشور به خواسته فوق الذکر به دیوان عدالت اداری تقدیم کرده که به هییت عمومی ارجاع شده است متن مقرره مورد شکایت به قرار زیر می باشد: 

بخشنامه شماره 9155 مورخ 1390/07/05: 

موضوع عدم شمول قانون مالیات بر ارزش افزوده بر واردات و عرضه ویتامین ها و مکمل های غذایی

پیرو بخشنامه شماره 1833 مورخ 1390/02/11 با توجه به نظریه شماره 79337/14284 مورخ 1390/06/16 معاونت محترم حقوقی رییس جمهور (تصویر پیوست) که مقرر می دارد: « ویتامین ها و مکمل های غذایی بنا به فهرستی که وزارت بهداشت، درمان و آموزش پزشکی به عنوان (دارو) تایید و اعلام می نماید مشمول بند (9) ماده (12) قانون مالیات بر ارزش افزوده می باشد» بنابراین واردات و عرضه ویتامین و مکمل های غذایی به شرح فهرست پیوست موضوع نامه شماره 39437/655 مورخ 1389/12/16 که مورد تایید وزارت بهداشت، درمان و آموزش پزشکی است از پرداخت مالیات و عوارض ارزش افزوده معاف می باشد. با صدور این بخشنامه عبارت « به استثنا مکمل ها و ویتامین های مصرفی انسان » از ردیف (1-9) صفحه (15) بخشنامه فوق الاشاره حذف می گردد.

بخشنامه شماره 200/1403/4 مورخ 1403/02/16: 

به منظور تبیین مفاد بند (9) ماده (12) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1387 و جز (15) بند (الف) ماده (9) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400، به اطلاع می رساند؛

مطابق قسمت اخیر بخشنامه شماره 9155 مورخ 1390/07/05 که در راستای اجرای نظریه شماره 14284/79337 مورخ 1390/06/16 معاونت حقوقی رییس جمهور صادر گردیده است، عبارت «به استثنای مکمل ها و ویتامین های مصرفی انسان»  از ردیف (1ـ9) بخشنامه شماره 1833 مورخ 1390/02/11 حذف گردیده است.

لازم به توضیح است عبارت فوق الذکر در ردیف (1ـ9) فهرست پیوست بخشنامه شماره 260/96/169 مورخ 1396/12/23 و ردیف (1ـ 15) فهرست موضوع جدول معافیت های جز (15) بند (الف) ماده (9) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400، حذف می گردد.

*دلایل شاکی برای ابطال مقرره مورد شکایت:

برابر بند (9) ماده (12) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب سال 1387 انواع دارو از پرداخت مالیات بر ارزش افزوده معاف شده اند. از طرفی طبق تبصره 3 ماده 3 قانون مربوط به مقررات امور پزشکی، دارو و مواد خوردنی و آشامیدنی مصوب سال 1334 و اصلاحات سال 1374، کلیه فرآورده های تقویتی، تحریک کننده، ویتامینها و غیره که فهرست آن توسط وزارت بهداشت منتشر می گردد جز اقلام دارویی است. در عین حال سازمان امور مالیاتی از سال 1387، مکمل ها و ویتامینهای مصرفی انسانی را مشمول مالیات بر ارزش افزوده قرار داده و در بخشنامه صادره راجع به کالاهای مشمول مالیات بر ارزش افزوده، ویتامین ها و مکمل های انسانی را از معافیت مالیات بر ارزش افزوده مستثنی نموده است تا اینکه پس از تذکر معاون حقوقی ریاست جمهور، سازمان امور مالیاتی طی بخشنامه شماره 9155 مورخ 1390/07/05 اقدام به اصلاح اشتباه خود نموده و عبارت «به استثنا مکمل ها و ویتامین های مصرف انسان » را از فهرست ضمیمه بخشنامه 1833 مورخ 1390/02/11 حذف نموده در این بخشنامه تاریخ اجرا 1390/01/01 درج شده است همچنین در آخرین بخشنامه اصلاحی به شماره 200/1403/4ـ 1403/02/16 نیز تاریخ اجرا 1390/01/01 درج شده است در حالی که با توجه به تصویب قانون مالیات بر ارزش افزوده در سال 1387 و تصریح معافیت ویتامینها و داروهای مکمل از شمول مالیات بر ارزش افزوده بایستی تاریخ اصلاح بخشنامه های قبلی و ضمایم آن از زمان اجرایی شدن قانون مالیات بر ارزش افزوده تعیین گردید. شاکی به همین دلیل و با توجه به مفاد رای شماره 246ـ 245ـ 1396/03/23 هییت عمومی دیوان عدالت اداری خواهان ابطال « تاریخ اجرا 1390/01/01 » از بخشنامه های مورد اعتراض شده است.

* خلاصه مدافعات طرف شکایت:

اولا: طبق تبصره 3 الحاقی به ماده 3 قانون مربوط به مقررات امور پزشکی و ... مرجع صالح برای تعیین مکمل ها و ویتامین های مصرفی انسان به عنوان اقلام دارویی، وزارت بهداشت است. ثانیا: اجرای یک حکم عام و کلی، بدون شناخت کامل مصادیق مشمول آن، امکان پذیر نیست؛ لذا مادامی که یک مکمل یا ویتامین، در فهرست دارویی تصریح نشود، معافیت مالیاتی نسبت به آن اعمال نخواهد شد. ثالثا: این سازمان، از اولین دوره اجرای ق.م.ا پس از دریافت اولین فهرست که به تاریخ 1390/01/01 می باشد، معافیت مذکور را اعمال نموده است. رابعا: مستفاد از دادنامه شماره 245-246، معافیت یک مکمل یا ویتامین، به قبل از تاریخ تایید و اعلام وزارت بهداشت به عنوان دارو قابل تسری نمی باشد. لذا بر خلاف استدلال شاکی، تاریخ 1390/01/01 بر پایه مبنای موصوف، به عنوان اعمال معافیت بند 9 ماده 12 ق.م.ا تعیین شده است.

پرونده کلاسه هـ ت/0300116 در جلسه هییت تخصصی مالیاتی بانکی مورد بررسی و تبادل نظر واقع که با عنایت به عقیده اتفاقی حاضرین در جلسه با استعانت از درگاه خداوند متعال به شرح ذیل مبادرت به انشا رای می نماید:

رای هییت تخصصی مالیاتی بانکی دیوان عدالت اداری

شاکی تقاضای ابطال از زمان صدور عبارت تاریخ اجرای بخشنامه شماره 9155 مورخ 1390/07/05 معاون مالیات بر ارزش افزوده و نیز ابطال بخشنامه شماره 200/1403/4 مورخ 1403/02/16 سازمان امور مالیاتی را نموده است و با لحاظ اینکه شاکی بیان نموده ابطال از تاریخ تصویب مد نظر بوده و چرا تاریخ اجرا 1390/01/01 در گوشه سمت راست بخشنامه قید شده است درحالی که با لحاظ تصویب قانون مالیات بر ارزش افزوده در سال 1387 تاریخ اجرا و اعمال معافیت مربوط به ویتامین ها و مکمل ها نیز باید از همان اجرای قانون باشد این درحالی است که اعمال این معافیت مقید به اعلام فهرست توسط وزارت بهداشت درمان و آموزش پزشکی می باشد که این اعلام که طبعا نیاز به بررسی داشته است در سال 1390 به سازمان امور مالیاتی اعلام شد واصل نیز بر شمول مالیات است تا مادامی که به یقین احراز شود مشمول معافیت های ماده (12) قانون مالیات بر ارزش افزوده است کما اینکه همین اقلام (ویتامین ها و مکمل ها) بعدا از فهرست اقلام دارویی وزارت بهداشت خارج و مشمول مالیات شده اند فلذا مجموعا ایرادی به مصوبات مورد شکایت مترتب نبوده و مغایرت با قوانین با لحاظ اعلام معافیت) و مقررات احراز نمی شود به استناد بند ب ماده 84 از قانون دیوان عدالت اداری مصوب 1402 رای به رد شکایت صادر می نماید رای یادشده ظرف بیست روز پس از صدور قابل اعتراض از ناحیه ریاست معزز دیوان عدالت اداری یا ده نفر از قضات گرانقدر دیوان عدالت اداری می باشد.

رییس هییت تخصصی مالیاتی، بانکی دیوان عدالت اداری ـ محمدعلی برومندزاده