شماره :2-201
تاریخ:1403/08/15
رای هیات عمومی شورای عالی مالیاتی دراجرای مقررات ماده 258 قانون مالیات‌های مستقیم
با عنایت به صدور آرا متفاوت نسبت به مالیات برارزش افزوده ان واع ملاس در برخی شعب این شورا، موضوع آرا صادره شماره 201/28361/1000/146781مورخ 1403/07/14 شعبه شانزدهم و شماره 201/24015/1002/98466مورخ 1402/07/08 شعبه چهاردهم، مراتب دراجرای مقررات ماده 258 قانون مالیات‌های مستقیم حسب ارجاع رییس شورای عالی مالیاتی در جلسه مورخ 1403/08/07 هیات عمومی شورای عالی مالیاتی مطرح گردید.
هیات عمومی شورای عالی مالیاتی دراجرای مقررات ماده 258 قانون مالیات‌های مستقیم پس از بررسی‌های لازم و شور و تبادل نظر درخصوص موضوع مطروحه به شرح زیراعلام نظر می‌نماید:
نظراکثریت:
براساس مفاد مقررات ماده (?) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1387 و ماده (2) قانون مزبور مصوب 1400 عرضه کالاها و ارایه خدمات درایران و واردات و صادرات آن‌ها مشمول مالیات و عوارض ارزش افزوده می‌باشد و از طرفی مطابق قانونهای یاد شده به ترتیب در بند (15) ماده (12) خوراک دام و طیور و در جز (2) بند (الف) ماده (9) دام زنده و خوراک آن از پرداخت مالیات و عوارض معاف می‌باشند. هم چنین مطابق ردیف (15-3-2) جدول پیوست بخشنامه شماره 260/96/169 مورخ 1396/12/23 موضوع فهرست عناوین کالاها و خدمات مندرج در ماده (12) و نیز ردیف (2-4-2) جدول فهرست معافیت‌های بند (الف) ماده (9) مندرج در تارنمای سازمان امورمالیاتی کشور، ان واع ملاس شامل چغندر و نیشکر به عنوان کالاهای معاف منظور شده است.
بنا به مراتب از آن جایی که مبانی قانون مالیات بر ارزش افزوده، فارغ از شخص خریدار و مورد مصرف کالاها، حکم به شمول مالیات بر عرضه کالاها و ارایه خدمات داده است و از طرفی در قانون یاد شده، معافیت خوراک دام اطلاق دارد و در هر دو فهرست، ملاس تصریح شده است. بنابراین مادامی که ملاس در فهرست کالاها و خدمات معاف اعلامی توسط سازمان امورمالیاتی کشور قرار دارد فارغ از خریدار و محل مصرف آن از پرداخت مالیات برارزش افزوده معاف خواهد بود.
محمد برزگری -محمدرضا شایان پور- غلامحسین کشاورز سرکار- حجت الله مولا یاری- مهرداد مهرکام -سعید حوایج-علی اصغر تراب احمدی- عباس بهزاد- عباس ورزیده - مهر علی قنبرپور- رضا امیدی- عباس بی نیاز - محسن حاجی بابایی- محمد حسین زحمتی
نظراقلیت:
اولا; خوراک دام و طیور مندرج در ردیف 15 ماده 12 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1387 و دام زنده و خوراک آن مندرج در ردیف 2 بند الف ماده 9 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400 یک کالای خاص نبوده; بلکه شامل مجموعه ای از کالاهایی که مصداق خوراک دام باشند، می‌گردد.
ثانیا، مبنا در قانون نویسی بر آن تعلق گرفته که کلیه کالاها و خدمات مشمول مالیات برارزش افزوده می‌باشند; مگراین که در ماده معافیت‌ها; نام برده شده باشد و از آن جایی که ملاس در هر دو قانون مرقوم; در ماده مربوط به معافیت‌ها; نامی از ملاس برده نشد ه، فلذا اطلاق معافیت برای ملاس، به وضوح قانونگذاری بوده و از صلاحیت هیات عمومی شورای عالی مالیاتی; خارج خواهد بود.
در نتیجه تن ها ملاس مورد مصرف در خوراک دام; مقتضای معافیت را داشته و سایر مصارف ملاس به دلیل وجود مانع مذکور در مقدمه دوم (عدم تصریح به معافیت)، مشمول مالیات برارزش افزوده خواهد بود.
لکن از آن جایی که قایل شده اند; مطابق مبانی نظری قانون مالیات بر ارزش افزوده، کالاها در نظام مالیات برارزش افزوده; یا معاف است و یا مشمول و نمی توان یک کالا را با شخص خریدار و یا نوع مصرف آن به معاف و مشمول تفصیل داد. در نتیجه ظاهر آنست که چنانچه ملاس در زمان حاکمیت هر دو قانون مذکور; مشمول مالیات برارزش افزوده باشد. رجحان خواهد داشت.
حسن بابایی- سید رضا صادق زاده - سید حمید شمسی نژاد