مورخ:
1389/10/08
شماره:
200/29052
دستورالعمل
-
دستورالعمل فرآیند و برنامه ریزی رسیدگی و وصول مالیات اشخاص حقوقی و مشاغل
شماره:29052/200
تاریخ:1389/10/08
پیوست:
دستورالعمل
542 | 89 | 219 | م |
مخاطبین/ ذینفعان | امور مالیاتی شهر و استان تهران ادارات کل امور مالیاتی | |||||||||||||||||||||||||||||
موضوع | دستورالعمل فرآیند و برنامه ریزی رسیدگی و وصول مالیات اشخاص حقوقی و مشاغل | |||||||||||||||||||||||||||||
به منظور استاندارد سازی فرآیند های زمانی رسیدگی مالیاتی و وصول مالیات پرونده‌های مودیان در منابع اشخاص حقوقی و مشاغل مقرر می‌دارد مدیران کل محترم امور مالیاتی با برنامه ریزی و نظارت و ایجاد هماهنگی در اجرای موارد ذیل از تمامی مساعی و تلاش همکاران بهره گیری نمایند : 1- حداکثر تا پانزدهم شهریور ماه هر سال برنامه زمانبندی رسیدگی به پرونده مالیاتی مودیان فـوق را به تفکیک مودیان بزرگ ، متوسط و سایر مودیـان به شرح فرم شماره ( 1 ) پیوست بصورت لوح فشرده و تحت نرم افزار اکسل به دفتر امور تشخیص مالیاتی ارسال نمایند . 1-1 شاخص تعیین مودیان بزرگ و متوسط بشرح زیر اعلام می‌گردد :
2-1-پرونده ها به عنوان سایر ، طبقه بندی شود . 2- با توجه به اهمیت پرونده مالیاتی مودیان بزرگ و متوسط ، ادارات کل امور مالیاتی در اجرای مقررات آیین‌نامه اجرایی ماده 219 قانون مالیات‌های مستقیم می‌بایست نسبت به رسیدگی به پرونده‌های مذکور بصورت گروهی و با بهره گیری از نیروهای مجرب در سطح اداره کل اقدام نمایند . احکام گروه‌های رسیدگی از طرف مدیر کل امور مالیاتی صادر گردد . 3- ادارات امور مالیاتی می‌بایست بر اساس برنامه زمانبندی موضوع بند 1 فوق نسبت به رسیدگی به پرونده‌های مالیاتی اقدام نمایند . مرکز فن آوری اطلاعات گزارش عملکرد ادارات امور مالیاتی را بصورت ماهیانه جمع آوری و گزارش هر ماه را تا پانزدهم ماه بعد به معاونت عملیاتی ارایه نمایند . 4- ادارات امور مالیاتی می‌بایست پس از دریافت اظهارنامه و با بررسی آن در صورت نیاز نسبت به انجام استعلام‌های اولیه قبل از زمان رسیدگی با در نظر گرفتن برنامه زمانبندی اقدام نمایند . 5- ماموران مالیاتی و گروه‌های رسیدگی کننده تعیین شده می‌بایست بر اساس تعداد پرونده‌های ارجاعی قابل رسیدگی دعوت نامه‌های ارایه اسناد و مدارک را بگونه‌ای صادر و به مودیان ابلاغ نمایند که امکان انجام برنامه زمانبندی رسیدگی در مهلت‌های تعیین شده فراهم گردد . 6- پس از ابلاغ برگ درخواست ارایه اسناد و مدارک و تکمیل صورت مجلس مربوطه در موعد مقرر ، ماموران مالیاتی مکلفند حداکثر ظرف مدت 15 روز با رعایت مهلت مقرر در مواد 156 و 157 ق.م.م از تاریخ تنظیم صورت مجلس نسبت به تهیه گزارش رسیدگی و صدور برگ تشخیص مالیاتی اقدام نمایند . 1-6- مدت بند فوق در خصوص پرونده‌هایی که نیاز به استعلام از مراجع ذی‌صلاح در جهت تکمیل پرونده دارد ( فارغ از مفاد بند 3 فوق ) با رعایت کامل مقررات حداکثر تا سه ماه قابل اضافه شدن می‌باشد . بدیهی است این امر مانع از انجام برنامه زمانبندی رسیدگی نخواهد بود . 2-6- در صورتی که در زمان رسیدگی به پرونده مودیان مشخص گردید مودیان در اجرای بند 3 ماده 97 ق.م.م مقررات را رعایت ننموده اند ، پرونده می‌بایست حسب مقررات مربوطه حداکثر ظرف مدت یک هفته از تاریخ صدور صورتمجلس بند 2 ماده 97 ق.م.م برای طرح در هیات مذکور ارسال و برگ اجرایی بند 3 ماده 97 ق.م.م به مودی ابلاغ گردد . بدیهی است در مورد اینگونه مودیان مهلت مندرج در بند 6 فوق از زمان دریافت رای هیات مذکور با رعایت سایر شرایط مقرر لازم‌الاجرا می‌باشد ( رای هیات مذکور می‌بایست حداکثر سه روز پس از صدور در دبیرخانه اداره امور مالیاتی مربوطه دریافت و ثبت گردد .) 7- برگ تشخیص مالیات صادره می‌بایست حداکثر ظرف مدت پانزده روز از تاریخ صدور به مودی ابلاغ گردد . 8- در مواردی که اطلاعیه از سایر مراجع قانونی ، مرکز فن آوری اطلاعات ، ادارات امور مالیاتی و یا سایر مراجع به واحد مالیاتی واصل شده باشد واحد های مالیاتی و گروه‌های رسیدگی می‌بایست به شرح ذیل اقدام نمایند : 1-8- در صورتی که اطلاعیه واصله قبل از تهیه گزارش رسیدگی عملکرد اطلاعیه مذکور باشد گروه رسیدگی کننده یا واحد مالیاتی مربوطه می‌بایست بر اساس فرم شماره ( 3 ) پیوست نسبت به رسیدگی به موارد واصله در زمان رسیدگی اقدام نماید . 2-8- در صورتی که اطلاعیه واصله بعد از زمان رسیدگی و تهیه گزارش و صدور برگ تشخیص مربوطه باشد ادارات امور مالیاتی می‌بایست با توجه به مهلت زمانی مقرر در ماده 157 ق.م.م و حداکثر ظرف شش ماه از تاریخ دریافت اطلاعیه نسبت به رسیدگی و بررسی‌های مورد نظر اقدام و گزارش لازم را تهیه نماید . ( بر اساس فرم شماره 4 ) 3-8- ماموران مالیاتی مکلفند در زمان درخواست ارایه دفاتر و اسناد و مدارک فهرست اطلاعات مربوط به معاملات ( خرید و فروش کاللا ، خدمات و درایی ) اشخاص مذکور با مبالغ بیش از یکصد میلیون ریال که متضمن مشخصات فروشنده و خریدار کالا و خدمات باشد را از مودی دریافت و اطلاعات مذکور را حداکثر ظرف مدت پانزده روز پس از آن به اداره امور مالیاتی ذیربط و یا از طرف اداره کل به اداره امور مالیاتی ذیربط ارسال دارند . 9- در صورت اعتراض مودی در مهلت مقرر به برگ تشخیص مالیاتی در اجرای ماده 238 ق.م.م اداره امور مالیاتی مکلف است در همان روز مراجعه و یا حداکثر تا دو روز بعد نسبت به تعیین وقت رسیدگی مجدد با رعایت مهلت مقرر در ماده مذکور اقدام و مراتب را به اطلاع مودی ذیربط برساند همچنین مکلف است ضمن بررسی‌های کامل یا دستور اجرای قرار کارشناسی ، در زمان تعیین شده در خصوص پرونده اتخاذ تصمیم نماید . 1-9- در صورتی که نتیجه اعتراض مودی در اجرای ماده 238 ق.م.م منجر به رفع اختلاف مودی با اداره امور مالیاتی گردد ، اداره امورمالیاتی مکلف است با رعایت قسمت اخیر مفاد بخشنامه شماره 17473/201-211 مورخ 1385/05/10 و حداکثر ظرف مدت سه روز پس از جلسه رفع اختلاف به صدور و ابلاغ برگ مالیات قطعی اقدام نماید . 10- در صورت عدم قبول نظر اداره امور مالیاتی از جانب مودی در راستای ماده 238 ق.م.م و یا ابلاغ برگ تشخیص مالیات به موجب تبصره 1 ماده 203 ق.م.م و ماده 208 ق.م.م ادارات امورمالیاتی مکلفند حداکثر ظرف پانزده روز پس از مهلت‌های مقرر قانونی ، نسبت به تعیین وقت برای طرح پرونده در هیات حل اختلاف مالیاتی و ابلاغ آن به مودی اقدام نمایند . 11- اداره امور مالیاتی مکلف است در همان روز دریافت رای هیات حل اختلاف مالیاتی اعم از بدوی یا تجدید نظر و یا شورای‌عالی مالیاتی ، رای را در دبیرخانه اداره امور مالیاتی ثبت و حداکثر ظرف پانزده روز از تاریخ ثبت در اداره امور مالیاتی به مودی ابلاغ نماید . در صورتی که رای در دبیرخانه اداره امور مالیاتی ثبت و حداکثر ظرف پانزده روز از تاریخ ثبت در اداره امور مالیاتی به مودی ابلاغ نماید . در صورتی که رای صادره از هیات حل اختلاف مالیاتی تجدید نظر صادر شده باشد در همان زمان دریافت رای نسبت به صدور برگ مالیات قطعی اقدام و به شرح فوق ابلاغ گردد . 12- در صورت اعتراض مودی به رای هیات حل اختلاف بدوی اداره امور مالیاتی می‌بایست با در نظر داشتن مهلت زمانی بند 10 فوق اقدام نماید . 13- در صورت اعتراض اداره امور مالیاتی به رای هیات حل اختلاف مالیاتی بدوی اداره امور مالیاتی مکلف است حداکثر ظرف مدت بیست روز از تاریخ ثبت رای در اداره امور مالیاتی اعتراض خود را وفق مقررات تنظیم ، ثبت و به مرجع ذیربط ارسال دارند . 14- ادارات امور مالیاتی در خصوص پرونده‌هایی که درا جرای ماده 239 و سایر موارد قانونی قطعی می‌گردد مکلفند حداکثر ظرف 15 روز از تاریخ قطعیت نسبت به صدور و ابلاغ برگ قطعی مالیاتی اقدام نمایند . 15- در اجرای ماده 210 قانون مالیات‌های مستقیم پس از پیگیری‌های لازم در خصوص پرداخت یا ترتیب پرداخت مالیات قطعی شده توسط اداره امور مالیاتی در صورت عدم اقدام مودیان مالیاتی ادارات امور مالیاتی مکلفند حداکثر ظرف مدت ده روز از تاریخ ابلاغ برگ قطعی و رعایت سایر مقررات مربوطه نسبت به ارسال برگ قطعی به اداره وصول و اجرا اقدام نمایند . 16- ادارت امور مالیاتی با در نظر داشتن مفاد دستور العمل شماره 22957/230/ص مورخ 1389/08/04 در خصوص پرونده‌های رسیدگی شده در اجرای مقررات ماده 272 ق.م.م می‌بایست برای سال‌های بعد نیز برنامه زمانبندی مربوطه را حداکثر تا تاریخ دهم آبانماه هر سال تهیه و به دفتر امور تشخیص مالیاتی بر اساس فرم شماره 2 پیوست و به صورت لوح فشرده و تحت نرم افزار اکسل 2003 ارسال نمایند . 1-16- بر اساس برنامه زمانبندی ادارات امور مالیاتی مکلفند برنامه رسیدگی به پرونده مالیاتی مودیان مذکور را به‌گونه‌ای برنامه ریزی نماید که در صورت نیاز به استعلام از حسابدار رسمی ، حداکثر تا پایان ماه مربوطه ( بر اساس برنامه زمانبندی ) از حسابداران رسمی ، موسسات حسابرسی یا سازمان حسابرسی حسب مورد استعلام گردد . 2-16- در اجرای بند ج تبصره 3 ماده 5 و بند ب تبصره 1 ماده 6 آیین اصلاحی تبصره 4 قانون استفاده از خدمات حسابدارن ذی‌صلاح به عنوان حسابدار رسمی از لحاظ انطباق با قانون و مقررات مالیاتی حسب نظر رییس اداره امور مالیاتی کافی به مقصود نباشد موارد ابهام رفع نشده حداکثر تا ده روز پس از دریافت پاسخ استعلام به ضمیمه گزارش دلایل توجیهی ( تایپ شده ) رییس امور مالیاتی ذیربط در قانع کننده نبودن پاسخ حسابرس و تصویر کامل گزارش حسابرسی مالی و مالیاتی به همراه صورت‌های مالی و یادداشت‌های همراه و استعلام و پاسخ استعلام حسابدار رسمی و تصویر اظهارنامه مالیاتی از طریق اداره کل ذیربط جهت طرح در هیات موضوع بند ب تبصره 1 ماده 6 آیین‌نامه اجرایی مذکور به دفتر امور تشخیص مالیاتی ارساا گردد . 3-16- برنامه زمانبندی و تعداد پرونده‌های این بخش در برنامه زمانبندی بند یک فوق نیز باید منظور گردد . 17- برنامه زمانبندی مذکور مانع از آن نخواهد بود که با تشخیص و دستور مدیران کل امور مالیاتی و معاون عملیاتی سازمان حسب مورد رسیدگی به پرونده‌هایی خاص خارج از برنامه زمانبندی رسیدگی گردد . 18- ادارات امور مالیاتی می‌بایست برنامه زمانبندی بند 1 و بند 16 فوق را به‌گونه‌ای برنامه ریزی و اجرا نمایند که در خصوص پرونده‌های میان سالی و دوره انحلال باتوجه به سایر مقررات موضوعه خللی ایجاد ننماید . 19- در خصوص چگونگی و فرآیند رسیدگی به پرونده‌های مالیاتی منبع مشاغل که سازمان امور مالیاتی کشور در اجرای مقررات ماده 158 ق.م.م و تبصره 5 ماده 100 ق.م.م سالانه حسب مورد در قالب طرح تواففق و تفاهم نسبت به تعیین درآمد مشمول مالیات و مالیات متعلقه آن‌ها اقدام می‌نماید ادارات امور مالیاتی مکلفند بر اساس بخشنامه‌ها و دستورالعمل‌های مربوطه وفق مقررات اقدام نمایند . 20- ادارات امور مالیاتی ترتیبی اتخاذ نمایند قبل از ارسال برگ مالیات قطعی به وصول و اجرای طی نامه‌ای به مودی با ارایه مهلت سه روز درخواست پرداخت یا ترتیب پرداخت در مهلت تعیین شده نسبت به ارجاع برگ مالیات قطعی به وصول و اجرا اقدام گردد . 21- ادارات کل امور مالیاتی موظف اند در هنگام ارسال اوراق قطعی به واحد های وصول و اجرا نسبت به تکمیل اطلاعات مندرج در فرم‌های شماره (1 ) و ( 2 ) بخشنامه شماره 21518 مورخ 1384/12/07 اقدام نمایند . 22- اداره وصول و اجرا پس از دریافت برگ مالیات قطعی در همان روز دریافت نسبت به ثبت و تشکیل پرونده اقدام نماید . 23- برگ اجرایی می‌بایست حداکثر ظرف مدت 15 روز از تاریخ تشکیل پرونده صادر و به مودی ابلاغ گردد . 24- ادارات وصول و اجرا مکلفند پس از ابلاغ برگ اجرایی در صورت لزوم نسبت به شناسایی اموال منقول و غیر منقول مودی از طریق افراد و مراجع ذی صلاح اقدام نمایند . 25- در صورت عدم پرداخت یا ترتیب پرداخت تمام یا قسمتی بدهی مالیاتی ظرف مدت 30 روز پس از ابلاغ برگ اجرایی ، اداره وصول و اجرا مکلف است ظرف 15 روز نسبت به صدور و ابلاغ برگ بازداشت اموال اقدام نماید . 26- برگ بازداشت اموال محرمانه بوده و در همان روز صدور ، می‌بایست به سرپرست هیات اجرایی مجری بازداشت اموال تحویل و در نسخه ثانی رسید اخذ گردد . 27- به استناد ماده ( 13 ) آیین‌نامه اجرایی ماده ( 218 ) قانون یاد شده ابلاغ زمان کارشناسی توسط واحد اجراییات و یا حسب مورد توسط واحد ارزیابی و فروش صورت خواهد گرفت . چنانچه مودی درخواست ارزیابی توسط کارشناس دادگستری را داشته باشد با در نظر گرفتن ماده ( 12 ) ایین نامه یاد شده ظرف ( 48 ) ساعت قبل از کارشناسی ، کارشناس اجراییات مراتب را کتبا به همراه فیش واریزی به واحد اجراییات تسلیم و رسید اخذ نماید و توضیح اینکه کارشناسی ملک با رعایت ماده ( 31 ) آیین‌نامه مذکور ( 10 روزه ) پس از ابلاغ فرم کارشناسی اموال صورت خواهد گرفت . 28- در صورت اعتراض مودی به اقدامات اجرایی در اجرای ماده ( 216 ) قانون مالیات‌های مستقیم ، می‌بایست اعتراض مودی بلافاصله در تاریخ دریافت ثبت و حداکث ظرف مدت ( 15 ) روز از تاریخ ثبت نسبت به تعیین وقت و ابلاغ آن به مودی اقدام گردد . 29- آرای صادره از طرف هیات حل اختلاف مالیاتی موضوع بند 28 فوق می‌بایست با استفاده از کلیه ظرفیت‌های واحد اجراییات حداکثر ظرف مدت ( 10 ) روز از تاریخ صدور ابلاغ گردد . 30- در صورتی که هیات حل اختلاف مالیاتی در اجرای ماده 216 قانون مالیات‌های مستقیم ، نسبت به شکایت واصله ، رد شکایت مودی را اعلام نماید ادامه عملیات اجرایی در اداره وصول و اجرا انجام گیرد . در غیر اینصورت چنانچه هیات حل اختلاف مالیاتی ماده 216 با ورود به ماهیت نسبت به درآمد مشمول مالیات تعیین شده اظهار نظر نماید ، عملیات اجرایی متوقف . مراتب باید ظرف مدت ده روز پس از دریافت رای هیات به اداره امور مالیاتی ذیربط ارسال گردد . اداره امور مالیاتی مربوط نیز مکلف است با رعایت مفاد این دستور العمل اقدام نماید . 31- دفاتر امور تشخیص مالیاتی و حساب‌های مالیاتی حسب مورد با توجه به وظایف سازمانی محوله مکلفند ضمن نظارت بر اجرای این دستور العمل نسبت به تهیه گزارش چگونگی اجرای آن در دوره‌ای سه ماه به معاون عملیاتی اقدام نمایند . 32- مدیران کل امورمالیاتی مکلفند در پرداخت پاداش رعایت مفاد این دستور العمل را توسط هر یک از کارکنان مورد توجه قرار دهند . 33- با اتخاذ ملاک از ماده 11 آیین‌نامه ماده 219 ق.م.م روسای امور مالیاتی ذیربط مسیولیت نظارت بر گروه‌های مالیاتی و نظارت بر حسن اجرای مقررات و دستور العمل حاضر را بر عهده دارند . علی عسکری رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور | ||||||||||||||||||||||||||||||
تاریخ اجرا:-مطابق دستور العمل | مدت اجرا: مطابق دستورالعمل | مرجع ناظر:دادستانی انتظامی مالیاتی | نحوه ابلاغ:فیزیکی یا سیستمی | |||||||||||||||||||||||||||
لطفا هر گونه ابهام و توضیح را از طریق شماره تلفن 33967041 با دفتر امور تشخیص مالیاتی مطرح و پیگیری نمایید . | ||||||||||||||||||||||||||||||
شماره:21518
تاریخ:1384/12/07
پیوست:
اداره کل امور مالیاتی
شورای عالی مالیاتی
اداره کل امور مالیاتی استان
هیات عالی انتظامی مالیاتی
دفتر
دادستانی انتظامی مالیاتی
نظر به ضرورت ساماندهی و تنظیم امور جهت حسن اجرای مقررات ماده 202 قانون مالیات‌های مستقیم راجع به اختیار ممنوع‌الخروج نمودن بدهکاران مالیاتی موارد زیررا موکدا یادآور می‌شود:
1- لازم است فقط در مواردیکه سایر اقدامات از قبیل شناسایی و توقیف اموال بدهکاران مالیاتی اعم از شخص حقیقی و حقوقی،مطالبات آنان از اشخاص ثالث و....در امر وصول بدهی مالیاتی موثر واقع نشده است نسبت به ممنوع‌الخروج نمودن بدهکاران مالیاتی اقدام شود.
2- واحد های مالیاتی موظفند در زمان ارسال برگ قطعی مالیات به واحد های وصول و اجراحسب مورد فرم (1)یا(2) را تکمیل و به ضمیمه ارسال دارند.
قبول اوراق قطعی مالیات توسط واحد های وصول و اجرا منوط به انضمام فرم تکمیل شده مربوط خواهد بود.
3- واحد های وصول واجرا باید قبل از پیشنهاد ممنوع‌الخروج شدن بدهکاران مالیاتی یا مدیران اشخاص حقوقی نسبت به ابلاغ اخطار قبل از ممنوع‌الخروجی به شرح فرم (3) اقدام نمایند.
4- به منظور تمرکز اطلاعات مربوط به اینگونه مودیان،پیشنهاد ممنوع‌الخروجی با تکمیل فرم (4)باید به دادستانی انتظامی مالیاتی ارسال شده و از هر گونه مکاتبه مستقیم با اداره گذرنامه جمهوری اسلامی ایران خودداری گردد.
5- واحد های وصول و اجرا پس از وصول رونوشت نامه ممنوع‌الخروج شدن بدهکاران مالیاتی باید مراتب را به شرح فرم (5)به مودی اعلام دارند.
6- واحد های مالیاتی در مواردیکه با ارسال اوراق قطعی مالیات،وصول بدهی مالیاتی را به واحد های وصول و اجرا محول کرده اند،در صورت مراجعه بدهکاران برای پرداختی بدهی،باید آنان را به واحد های مزبور هدایت نمایند.
علی اکبر عرب مازا ر
شماره: 17473/201/211
تاریخ: 1385/05/10
پیوست:
اداره کل امور مالیاتی استان
شورای عالی مالیاتی
سازمان امور اقتصادی ودارایی استان
هیات عالی انتظامی مالیاتی
اداره کل
دادستانی انتظامی مالیاتی
دفتر فنی
جامعه حسابداران رسمی ایران
دبیرخانه هیات موضوع ماده 251 مکرر
سازمان حسابرسی
مجله مالیات
چون در خصوص اجرای مقررات تبصره یک ماده 190 اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 1380/11/27 در خصوص بخشودگی جرایم مالیات حقوق و تکلیفی موضوع ماده 104 قانون مذکور پیرو بخشنامه شماره 12372/951-211 مورخ 1385/04/11 سوالاتی مطرح گردیده است، لذا به منظور رفع ابهام متذکر می‌شود:
مودیانی که به تکالیف قانونی خود در صدر تبصره فوق‌الاشاره راجع به تسلیم به موقع اظهارنامه یا ترازنامه و حساب سود وزیان و ... اقدام نموده اند و مکلف به کسر مالیات حقوق و یا پرداخت مالیات علی‌الحساب موضوع ماده 104 قانون صدر الذکر بوده اند، نیز در صورتی که برگ تشخیص مالیات حقوق یا برگ مطالبه مالیات‌های تکلیفی را قبول و یا با اداره امور مالیاتی توافق نموده و نسبت به پرداخت یا ترتیب پرداخت مالیات متعلقه اقدام نمایند، مشمول بهره مندی از تسهیلات مقرر در تبصره 1 ماده 190 قانون مذکور حسب مورد خواهند بود.
ضمنا روسای امور مالیاتی موظفند، پس از انجام توافق با مودیان مالیاتی بلافاصله حسب مورد درخواست ترتیب پرداخت مالیات را از مودی اخذ و نسبت به صدور دستور ثبت و تهیه قبوض مالیاتی به طور همزمان اقدام نمایند تا امکان برخورداری از تسهیلات 80% برای مودیان محترم فراهم گردد.
علی اکبر عرب مازار