تحلیل کامل جرائم و تخلفات سامانه پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مؤدیان مطابق ماده 22 و بخشنامه 200/1403/38

تحلیل کامل بخشنامه شماره 200/1403/38 مورخ 1403/09/13

تحلیل بخشنامه شماره 200/1403/38 مورخ 1403/09/13 و ماده ۲۲ قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مؤدیان

موضوع: نحوه رسیدگی به جرائم بندهای (ب) و (پ) ماده ۲۲ قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مؤدیان

بخش اول: بند (ب) ماده ۲۲ قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مؤدیان

1. در خصوص عدم استفاده از پایانه فروشگاهی یا حافظه مالیاتی:

• شرح:
  • اگر مؤدیان در سال مالی به‌طور کامل از پایانه فروشگاهی یا حافظه مالیاتی استفاده نکنند:
    • جرایم:
      • جریمه‌ای معادل 10٪ مجموع مبلغ فروش انجام‌شده از آن طریق یا 20,000,000 ریال (هرکدام بیشتر باشد).
    • محرومیت:
      • از معافیت‌های مالیاتی، نرخ صفر، و مشوق‌های موضوع قانون مالیات‌های مستقیم در همان سال مالی.
  • اگر بخشی از فروش ثبت شده باشد یا بخشی از فروش از طریق دستگاه کارتخوان بانکی که به‌عنوان پایانه فروشگاهی ثبت شده است انجام شود، مشمول مقررات بند (ب) نمی‌شود.

تبصره:

• با توجه به مفاد ماده (۵) قانون تسهیل تکالیف مؤدیان، جریمه عدم عضویت در سامانه مؤدیان بلااثر است.

2. استفاده از حافظه مالیاتی متعلق به سایر مؤدیان یا واگذاری حافظه مالیاتی خود به دیگران:

• جرایم:
  • جریمه‌ای معادل 10٪ مجموع مبلغ فروش انجام‌شده از آن طریق یا 20,000,000 ریال (هرکدام بیشتر باشد).
  • محرومیت:
    • از معافیت‌های مالیاتی، نرخ صفر، و مشوق‌های موضوع قانون مالیات‌های مستقیم در همان سال مالی.

3. موارد استثناء:

• 3-1. مؤدیانی که فعالیت‌شان از مصادیق معاف از صدور صورتحساب الکترونیکی است (اعلام‌شده توسط سازمان).
• 3-2. مؤدیانی که مطابق ماده (۲) قانون پایانه‌های فروشگاهی مستقیماً با مصرف‌کننده نهایی ارتباط ندارند.

بخش دوم: بند (پ) ماده ۲۲ قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مؤدیان

4. اعلام حساب بانکی واحد اقتصادی:

• اشخاص مکلفند پیش از گردش مالی واحد اقتصادی، شماره حساب یا حساب‌های بانکی خود را از طریق درگاه ملی سازمان امور مالیاتی اعلام کنند.

5. اعلام شماره حساب یا کارتخوان بانکی ثبت‌شده:

• شماره حساب یا دستگاه کارتخوانی که در کارپوشه مؤدیان ثبت شده است به منزله اعلام‌شده محسوب می‌شود.

6. عدم اعلام شماره حساب یا کارتخوان مرتبط با گردش مالی:

• جرایم:
  • جریمه‌ای معادل 10٪ مجموع مبلغ فروش انجام‌شده از طریق آن حساب یا 20,000,000 ریال (هرکدام بیشتر باشد).
  • محرومیت:
    • از معافیت‌های مالیاتی، نرخ صفر، و مشوق‌های موضوع قانون مالیات‌های مستقیم در همان سال مالی.

تبصره 1:

• منظور از گردش مالی واحد اقتصادی در این بخشنامه فروش‌های اشخاص مشمول قانون است.

تبصره 2:

• اگر وجوه واریزی به حساب‌های اعلام‌نشده تا انتهای مهلت پرداخت مالیات هر دوره مالیاتی به حساب اعلام‌شده منتقل شود، اعمال مقررات بند (پ) موضوعیت ندارد.

بخش سوم: سایر مقررات مربوط

7. محرومیت از معافیت‌های مالیاتی:

• محرومیت از تمامی معافیت‌های مالیاتی، نرخ صفر، و مشوق‌های موضوع قانون مالیات‌های مستقیم تنها در پرونده مالیاتی که تخلف در آن رخ داده است اعمال می‌شود.

8. تکالیف مؤدیان در سال‌های 1401 و 1402:

• مؤدیانی که در سال‌های 1401 و 1402 از پایانه فروشگاهی استفاده نکرده‌اند، با رعایت مفاد بند (۱) این بخشنامه، تنها مشمول مقررات بند (ب) ماده ۲۲ می‌شوند.
• از تاریخ 1402/10/01 به بعد، مؤدیان مکلف به رعایت تمامی ترتیبات و تکالیف قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مؤدیان هستند.

9. معافیت فعالان مناطق آزاد:

• معافیت صدور صورتحساب الکترونیکی مطابق ماده (۱۴) مکرر قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مؤدیان برای فعالان مناطق آزاد تجاری و صنعتی با رعایت مقررات این بخشنامه بلامانع است.

10. رسیدگی به پرونده‌های مالیاتی:

• ادارات مالیاتی مکلفند در رسیدگی به پرونده‌های عملکرد سال 1402، تخلفات مؤدیان را از تاریخ 1402/10/01 به بعد با رعایت مفاد این بخشنامه بررسی کنند.

11. استفاده از کارتخوان بانکی دیگران یا واگذاری کارتخوان:

• این موضوع در حکم استفاده از حافظه مالیاتی دیگران یا واگذاری حافظه مالیاتی خود به دیگران تلقی شده و مشمول جرایم مرتبط با بند (ب) ماده ۲۲ می‌شود.

12. اولویت در اعمال جرایم:

• ابتدا شمول یا عدم شمول جرائم موضوع تبصره بند (ب) ماده ۲۲ بررسی می‌شود.
• در صورت عدم تعلق جرائم بند (ب)، نسبت به بررسی و اعمال جرایم بندهای (الف) و (ت) اقدام خواهد شد.

الف - عدم صدور صورتحساب الکترونیکی، معادل ده درصد (10%) مجموع مبلغ فروش انجام شده بدون صدور صورتحساب الکترونیکی یا بیست میلیون (20.000.000) ریال، هر یک که بیشتر باشد.

ب - عدم عضویت در سامانه مؤدیان، عدم استفاده از پایانه فروشگاهی، عدم استفاده از حافظه مالیاتی، استفاده از حافظه مالیاتی متعلق به سایر مؤدیان یا واگذاری حافظه مالیاتی خود به دیگران، معادل ده درصد (10%) مجموع مبلغ فروش انجام شده از آن طرق یا بیست میلیون (20.000.000) ریال، هر یک که بیشتر باشد و محرومیت از اعمال معافیت‌های مالیاتی، نرخ صفر و مشوق‌های موضوع قانون مالیات‌های مستقیم در همان سال مالی.

پ - عدم اعلام شماره حساب یا حساب‌های بانکی واحد اقتصادی که گردش مالی واحد از طریق آن یا آن‌ها انجام می‌شود به سازمان، معادل ده درصد (10%) مجموع مبلغ فروش انجام شده از طریق آن حساب یا بیست میلیون (20.000.000) ریال، هر یک که بیشتر باشد و محرومیت از اعمال معافیت‌های مالیاتی، نرخ صفر و مشوق‌های موضوع قانون مالیات‌های مستقیم در همان سال مالی.

ت - عدم تحویل صورتحساب چاپی به خریدار، حذف یا مخدوش کردن صورتحساب، معادل دو درصد (2%) مبلغ صورتحساب‌های مذکور یا معادل بیست میلیون (20.000.000) ریال هر یک که بیشتر باشد.

ث - عدم رعایت احکام مذکور در مواد (12)، (13) و (14) این قانون، معادل یک درصد (1%) مبلغ فروش گزارش نشده یا معادل ده میلیون (10.000.000) ریال، هر یک که بیشتر باشد.

ماده 14 مکرر قانون پایانه فروشگاهی و سامانه مودیان