رای شماره 405 هیات عمومی دیوان عدالت اداری با موضوع: ابطال بند2 دستورالعمل مورخ 1390/12/21 هیات تشخیص صلاحیت...

شماره هـ/94/751 1396/05/21

بسمه تعالی

جناب آقای جاسبی

مدیرعامل محترم روزنامه رسمی جمهوری اسلامی ایران

با سلام

یک نسخه از رای هیات عمومی دیوان عدالت اداری به شماره دادنامه 405 مورخ 1396/05/03 با موضوع:

«ابطال بند2 دستورالعمل مورخ 1390/12/21 هیات تشخیص صلاحیت حسابداران رسمی مبنی بر اطلاق «مدیران دستگاه اجرایی» به «مدیرکل یا بالاتر و همطراز آن».» جهت درج در روزنامه رسمی به پیوست ارسال می‌گردد.

مدیرکل هیات عمومی و سرپرست هیاتهای تخصصی دیوان عدالت اداری ـ مهدی دربین

تاریخ دادنامه: 1396/05/03 شماره دادنامه: 405 کلاسه پرونده: 94/751

مرجع رسیدگی: هیات عمومی دیوان عدالت اداری

شاکی: آقای جمال بابایی

موضوع شکایت و خواسته: ابطال بند 2 دستورالعمل مورخ 1390/12/21 هیات تشخیص صلاحیت حسابداران رسمی موضوع دستورالعمل مربوط به ضوابط اجرایی مورخ 1390/10/10 وزارت امور اقتصادی و دارایی

گردش کار: شاکی به موجب دادخواستی ابطال بند 2 دستورالعمل مورخ 1390/12/21 هیات تشخیص صلاحیت حسابداران رسمی موضوع دستورالعمل مربوط به ضوابط اجرایی مورخ 1390/10/10 وزارت امور اقتصادی و دارایی را خواستار شده و در جهت تبیین خواسته اعلام کرده است که:

«احتراما، به استحضار می‌رساند قانون استفاده از خدمات تخصصی و حرفه‌ای حسابداران رسمی در سال 1372 تصویب و آئین‌نامه آن نیز به موجب تصویب‌نامه شماره 9045/ت13875/هـ ـ 1374/07/23 هیات وزیران مصوب و در بند 3 آن مقرر گردیده مدیران دستگاه‌های اجرایی که بعد از پیروزی انقلاب اسلامی تا تاریخ این تصویب‌نامه حداقل 10 سال در امور حسابرسی، مالی، محاسباتی و مالیاتی تصدی داشته باشند، در صورتی که ظرف 6 ماه پس از تصویب این آئین‌نامه درخواست خود را به دبیرخانه هیات ارایه بدهند، به تشخیص هیات و مشروط به داشتن سایر شرایط از آزمون‌های موضوع این بند معاف خواهند شد. این آئین‌نامه در سال 1389 بر اساس تصویب‌نامه شماره 187447/ت45398/هـ ـ 1389/08/19 و اصلاحیه شماره 235068/ت45398/هـ ـ 1389/10/19 مورد اصلاح قرار گرفت و با حذف مدت 6 ماه (از تصویب‌نامه اولیه) به عنوان تبصره دایمی تبدیل گردید و ضوابط اجرایی این مصوبه در تاریخ 1390/10/10 به تصویب وزیر امور اقتصادی و دارایی رسیده است. چون در قانون مربوطه و تصویب‌نامه‌های فوق‌الذکر و همچنین ضوابط اجرایی مورخ 1390/10/10 وزیر امور اقتصادی و دارایی عبارت «مدیران دستگاه‌های اجرایی» به صورت عام مورد خطاب قرار گرفته و تعریف «دستگاه اجرایی» بر اساس ماده 5 قانون مدیریت خدمات کشوری مصوب 1384/07/08 و نیز تعریف «مدیران دستگاه‌های اجرایی» به استناد تبصره 4 ماده 54 قانون مدیریت خدمات کشوری مورد تعریف قرار گرفته و با عنایت به اینکه به موجب ماده 1 تصویب‌نامه شماره 6643/206 ـ 1390/03/22 رییس جمهور و رییس شورای عالی اداری تصریح گردید «تمامی عناوین پست‌های مدیریتی و سرپرستی دستگاه‌های اجرایی به عنوان مدیر حرفه‌ای تلقی می‌گردند» و به موجب ماده 2 همین تصویب‌نامه مقرر گردیده که تمامی مدیران حرفه‌ای در سه سطح (سطح یک ـ مدیران حرفه‌ای ارشد و سطح دو مدیران حرفه‌ای میانی و سطح سه مدیران حرفه‌ای پایه) طبقه بندی و احصا گردیده اند.

اینجانب بر اساس احکام شماره 47456 ـ 1380/08/15 و 6880/240 ـ 1384/04/18 سازمان امور مالیاتی کشور از تاریخ 1380/08/15 تا تاریخ 1391/12/28 به ترتیب در سمت رییس و ممیزکل مالیاتی شهرستان گرمسار و معاون مدیرکل و سرپرست اداره امور مالیاتی شهرستان شاهرود، مشغول انجام وظیفه بوده و در تاریخ 1391/12/28 بازنشسته شده ام و رشته شغلی اینجانب در طی این 11 سال مدیر دارایی تعریف شده است و بنابراین سمت‌های مورد تصدی اینجانب در 11 سال پایانی خدمت به عنوان مدیر پایه و مدیر میانی تعریف شده و اینجانب تقاضای خـود را در اجـرای تبصره 3 بنـد ز ماده 3 آئین‌نامه تعیین صلاحیت حسابـداران رسمی و چگونگی انتخاب آن‌ها (موضوع تصویب‌نامه‌های شماره 187447/ت45398/هـ ـ 1389/08/19 و اصلاحیه 235068/ت/45398 ـ 1389/10/19 درخواست خود را مبنی بر معافیت از آزمون حسابداران رسمی سال 1393 به هیات تشخیص ارسال که برابر نامه شماره 212556/17ـ 1393/12/18 سرپرست معاونت تشخیص صلاحیت حرفه‌ای مرکز اعلام داشتند که به دلیل دارا نبودن حداقل 10 سال سابقه مدیریتی قابل قبول در دستگاه‌های اجرایی مشمول معافیت از آزمون حسابدار رسمی نخواهید بود و دلیل آن را «دستورالعمل مصوب 1390/12/21 هیات تشخیص صلاحیت حسابداران رسمی» اعلام نمودند.

با ملاحظه و بررسی دستورالعمل مصوب 1390/12/21 هیات تشخیص صلاحیت حسابداران رسمی مشخص شد که هیات مذکور بدون داشتن صلاحیت و اختیار قانونی در مقام تعریف و تفسیر «مدیران دستگاه‌های اجرایی» برآمده و بنا به سلیقه و نظر خود عبارت «مدیران دستگاه‌های اجرایی» را به عبارت «مدیرکل یا بالاتر یا همتراز آن‌ها» تغییر داده و با این عمل مسیر برخورداری از حکم قانون را به نفع افراد خاص تغییر داده و چون در قانون مربوطه و تصویب‌نامه‌های آن و ضوابط اجرایی «مدیران» به صورت عام مورد خطاب قرار گرفته و این عمل و اقدام هیات، مشمول عام قانون را محدود و مقید به اشخاص خاص نموده و ضمن ایجاد تبعیض بین مدیران، موجبات تضییع حقوق بسیاری از مدیران از آنان را فراهم ساخته که این عمل بر خلاف منظور مقنن و خارج از حدود اختیارات هیات تشخیص می‌باشد. لذا بنا به مراتب و دلایل فوق استدعای بررسی و صدور رای بر ابطال بند 2 دستورالعمل مصوب 1390/12/21 هیات تشخیص (مربوط به ضوابط اجرایی مصوب 1390/10/10 وزیر امور اقتصادی و دارایی) مورد تقاضاست.»

شاکی همچنین به موجب لایحه تکمیلی مورخ 1394/04/20 اعلام کرده است که:

«ریاست محترم دیوان عدالت اداری

سلام علیکم

با سلام و احترام به استحضار می‌رساند، ماده واحده «قانون استفاده از خدمات تخصصی و حرفه‌ای حسابداران رسمی و چگونگی انتخاب آن‌ها» در تاریخ 1372/10/21 به تصویب مجلس شورای اسلامی رسیده و به موجب تبصره 1 این قانون، مقرر گردید «شرایط و ضوابط مربوط به تعیین صلاحیت حسابداران رسمی و چگونگی انتخاب آن‌ها مطابق آئین‌نامه‌ای می‌باشد که به پیشنهاد وزیر امور اقتصاد و دارایی به تصویب هیات وزیران می‌رسد.» که هیات وزیران بـه موجب تصویب‌نامه شماره 9045 ت 13875/ هـ ـ 1374/07/23، آئین‌نامه مذکور را تصویب و در ماده 1 آن هیاتی به نام «هیات تشخیص صلاحیت حسابدارن رسمی» تشکیل و ضمن تعیین حدود وظایف و اختیارات هیات مذکور، به موجب تبصره 3 بند «ز» ماده 3 آن مصوب نمودند که «مدیران دستگاه‌های اجرایی که بعد از پیروزی انقلاب اسلامی ایران تا تاریخ تصویب این آئین‌نامه، حداقل 10 سال در امور حسابرسی، مالی، محاسباتی و مالیاتی تصدی داشته باشند، در صورتی که ظرف شش ماه پس از تصویب این آئین‌نامه درخواست خود را به دبیرخانه هیات ارایه بدهند به تشخیص هیات و مشروط بـه داشتن سایر شرایط در ایـن ماده ، از آزمـون های موضوع این بند معاف خواهند بود».

بر این اساس پس از طی مراحل قانونی در سال‌های 1380 و 1381 اولین گروه حسابدارن رسمی به تعداد 1039 نفر شامل 759 نفر از مدیران ارشد، مدیران فنی و سرپرستان حسابرسی شاغل در سازمان حسابرسی و 280 نفر از مدیران دستگاه‌های اجرایی و ممیزین کل شاغل در وزارت امور اقتصادی و دارایی، با استفاده از معافیت از آزمون مندرج در تبصره‌های 2 و 3 بند «ز» ماده 3 آئین‌نامه تعیین صلاحیت حسابدارن رسمی و چگونگی انتخاب آن‌ها، توسط هیات تشخیص صلاحیت حسابداران رسمی انتخاب و اعلام و مجوز حسابدار رسمی را دریافت نمودند که سوابق همه این افراد در هیات مذکور موجود می‌باشد.

در سال 1389 بر اساس تصویب‌نامه شماره 187447/ت45397/هـ ـ 1389/08/19 و اصلاحیه مورخ 1389/10/19 هیات وزیران، تبصره 3 بند «ز» ماده 3 آئین‌نامه مذکور اصلاح و با حذف عبارت «تا تاریخ تصویب این آئین‌نامه» و نیز عبارت «در صورتی که ظرف شش ماه پس از تصویب این آئین‌نامه درخواست خود را به دبیرخانه ارایه دهند» این تبصره به عنوان یک تبصره دایمی تبدیل و به این صورت تصویب گردید که: «مدیران دستگاه‌های اجرایی که بعد از پیروزی انقلاب اسلامی ایران حداقل 10 سال در ارتباط با امور حسابرسی، مالی، محاسباتی و مالیاتی تصدی داشته باشند بـه تشخیص وزارت امور اقتصادی و دارایی و مشروط بــه داشتن سایر شرایط مذکور در ایـن ماده ، از آزمون‌های مندرج در ایـن بند معاف خواهند شد».

ضوابط اجرایی این مصوبه، به پیشنهاد هیات تشخیص در تاریخ 1390/10/10 توسط وزیر امور اقتصادی و دارایی تصویب و بر اساس بند 1 سایر موارد این ضوابط، مقرر شد «متقاضیان (معاف از آزمون) باید دارای 10 سال سابقه مدیریت مرتبط (به تشخیص هیات تشخیص) بر اساس احکام رسمی صادره در دستگاه‌های اجرایی پس از پیروزی انقلاب اسلامی باشند».

بنابراین همان گونه که ملاحظه می فرمایند، هم در قانون استفاده از خدمات تخصصی و حرفه‌ای حسابداران و هم در تصویب‌نامه شماره 9045 ت13875/هـ ـ 1374/07/23 و نیز تصویب‌نامه شماره 187447/ت45398/هـ ـ 1389/08/19 و همچنین ضوابط اجرایی مورخ 1390/10/10 وزیر امور اقتصادی و دارایی، عبارت «مدیران دستگاه‌های اجرایی» به صورت عام مورد خطاب قرار گرفته و از آنجا که تعریف «دستگاه اجرایی» بر اساس ماده 5 قانون مدیریت خدمات کشوری مصوب 1386/07/08 و نیز «مدیران دستگاه‌های اجرایی» به استناد تبصره 4 ماده 54 قانون مذکور مورد تعریف قرار گرفته و با عنایت به اینکه به موجب ماده 1 تصویب‌نامه شماره 6643/206 ـ 1390/10/23 رییس جـمهور و رییس شـورای عـالی اداری تصـریح گـردیده، «تـمامی عناوین پست‌های مدیریتی و سرپرستی دستگاه‌های اجرایی موضوع ماده 5 قانون مدیریت خدمات کشوری... مدیران حرفه‌ای تلقی می‌شوند.» و به موجب ماده 2 همین تصویب‌نامه تمامی مدیران حرفه‌ای مشمول دستورالعمل فوق در سه سطح، که سطح یک ـ مدیران حرفه‌ای ارشد شامل: مدیران عامل شرکت ها، روسای سازمان ها، موسسات دولتی، مراکـز مستقل و سمت‌های مدیریتی هم سطح و سطح دو ـ مدیران حرفه‌ای میانی: شامل مدیران کل و معاونین آن‌ها، فرمانداران و معاونین آن‌ها، معاونین شرکت ها، سازمان ها، موسسات دولتی و مراکز مستقل و سمت‌های مدیریتی هم سطح و سطح سه ـ مدیران حرفه‌ای پایه: شامل روسای ادارات، سرپرستان، روسای گروه ها، بخشداران و معاونین آن‌ها و سمت‌های مدیریتی هم سطح، طبقه بندی و احصا شده اند.

از آنجا که اینجانب بر اساس حکم شماره 47456 ـ 1380/08/15 رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور به سمت رییس و ممیز کل اداره امور اقتصادی و دارایی شهرستان گرمسار منصوب و تا تاریخ 1384/06/20 در این سمت مشغول انجام وظیفه بوده و از تاریخ 1384/04/21 بر اساس حکم شماره 6880/240 ـ 1384/04/18 معاون توسعه مدیریت و منابع سازمان امور مالیاتی کشور به سمت معاون مدیرکل و سرپرست اداره امور مالیاتی شهرستان شاهرود منصوب و تا تاریخ 1391/12/28 عهده دار مسیولیت بوده و در این تاریخ، در همین سمت بازنشسته شده ام و بر اساس احکام صادره، رشته شغلی اینجانب در این سمت ها «مدیر دارایی» تعریف شده است.

بنابراین چون محل خدمت اینجانب در دستگاه‌های اجرایی مصرح در قانون بوده و سمت‌های مورد تصدی اینجانب نیز در 11 سال پایانی خدمت، بنا به مراتب و مستندات فوق، به عنوان سمت مدیریتی تعریف شده و در نتیجه بیش از 10 سال سابقه مدیریتی دستگاه‌های اجرایی را داشته ام، در اجرای تبصره 3 بند «ز» ماده 3 آئین‌نامه تعیین صلاحیت حسابداران رسمی و چگونگی انتخاب آن‌ها، درخواست خود را مبنی بر معافیت از آزمون حسابداران رسمی سال 1393 بـه هیات مـذکور ارسال، کـه برابر نامه شماره 212556/17ـ 1393/12/18 سرپرست معاونت تشخیص صلاحیت حرفه‌ای مرکز، اعلام نمودند «که به دلیل دارا نبودن حداقل 10 سال سابقه مدیریتی قابل قبول در دستگاه‌های اجرایی، مشمول معافیت از آزمون حسابدار رسمی نخواهید بود.» و دلیل آن را، دستورالعمل مورخ 1390/12/21 مصوب هیات تشخیص صلاحیت حسابداران رسمی، مربوط به ضوابط اجرایی مورخ 1390/10/10 وزیر امور اقتصادی و دارایی اعلام نمودند.

پس از دریافت و بررسی و مطالعه دستورالعمل مشخص شد که هیات تشخیص صلاحیت، در هنگام تهیه دستورالعمل مربوط بـه ضوابط اجرایی مورخ 1390/10/10 وزیر امور اقتصادی و دارایی، در قسمت‌های 1ـ 2 و 2ـ 2 و 3ـ 2 و 4ـ 2 بند 2 دستورالعمل، بدون داشتن صلاحیت و اختیار قانونی در مقام تعریف و تفسیر «مدیران دستگاه‌های اجرایی» برآمده و بنا به سلیقه و نظر خود، عبارت «مدیران دستگاه‌های اجرایی» را به عبارت «مدیرکل یا بالاتر یا همتراز آن‌ها» تغییر داده و با این تغییر، اقدام به وضع قاعده جدیدی نموده و مسیر برخورداری از حکم قانون را به نفع افرادی خاص تغییر داده و شمول عام قانون را، محدود و مقید به اشخاصی خاص نموده و ضمن ایجاد تبعیض بین مدیران، موجبات تضییع حقوق بسیاری از آنان را فراهم نموده و از آنجا که با توجه به اصل 73 قانون اساسی، شرح و تفسیر قوانین عادی در صلاحیت مجلس شورای اسلامی بوده و این عمل هیات، بر خلاف منظور قانونگذار و خارج از حدود اختیارات هیات تشخیص می‌باشد، لذا بنا به دلایل و مراتب فوق استدعای بررسی و صدور رای بر ابطال بند 2 دستورالعمل مربوط به ضوابط اجرایی مذکور، مورد تقاضاست.»

متن بند 2 دستورالعمل مورخ 1390/12/21 هیات مذکور به قرار زیر است:

«2ـ متقاضیان معافیت از آزمون که در بخش بند 1 سایر موارد ضوابط اجرایی به آن اشاره شده است می‌بایست:

1ـ2ـ حداقل 10 سال سابقه مدیریت مرتبط در سمت مدیرکل یا بالاتر یا همتراز آن‌ها در وزارتخانه ها، موسسات دولتی و شرکت‌های دولتی بزرگ داشته باشند.

2ـ2ـ حداقل 10 سال سابقه کار با سمت ذیحساب (همتراز مدیرکل) در وزارتخانه ها، موسسات دولتی و شرکت‌های دولتی بزرگ داشته باشند.

3ـ2ـ حداقل 10 سال سابقه کار مدیریت در سمت مدیرکل امور مالی یا بالاتر یا همتراز آن‌ها در وزارتخانه ها، موسسات دولتی، شرکت‌های دولتی بزرگ و موسسات و نهادهای عمومی غیردولتی بزرگ داشته باشند.

4ـ2ـ حداقل 10 سال سابقه کار مدیریت در سمت مدیرکل امور حسابرسی یا بالاتر یا همتراز آن‌ها در وزارتخانه ها، موسسات دولتی، شرکت‌های دولتی بزرگ موسسات و نهادهای عمومی غیردولتی بزرگ داشته باشند.»

در پاسخ به شکایت مذکور، معاون قضایی دفتر حقوقی وزارت امور اقتصادی و دارایی به موجب لایحه شماره 250280/91ـ 1394/12/26 تصویر لایحه شماره 245030/17ـ 1394/12/22 رییس مرکز عالی دادخواهی مالیاتی و تشخیص صلاحیت حرفه‌ای را ارسال کرده که متن آن به قرار زیر است:

«جناب آقای موحدی ساوجی

مدیرکل محترم دفتر حقوقی

با سلام و احترام

در پاسخ به نامه شماره 148924/91ـ 1394/08/10 با کلاسه پرونده 14/7655 ـ 401 موضوع شکایت آقای جمال بابایی موارد ذیل اعلام می‌گردد:

1ـ تایید صلاحیت مدیران دستگاه‌های اجرایی جهت معافیت از آزمون انتخاب حسابدار رسمی مطابق آئین‌نامه تعیین صلاحیت حسابداران رسمی و چگونگی انتخاب آنان موضوع مصوبه شماره 9045ت13875/هـ ـ 1374/05/22 و تصویب‌نامه شماره 187447/ت45398هـ ـ 1389/08/19 هیات وزیران و همچنین اصلاحیه شماره 235068/45398 ـ 1389/10/19 دبیر هیات دولت انجام می‌پذیرد.

2ـ بر اساس تصویب‌نامه شماره 187447/ت45398هـ ـ 1389/08/19 هیات وزیران متن زیر جایگزین تبصره (3) بند (ز) ماده (3) آئین‌نامه تعیین صلاحیت حسابداران رسمی و چگونگی انتخاب آنان موضوع تصویب‌نامه شماره 9045/ت13875/هـ ـ 1374/05/22 گردید:

تبصره3: مدیران دستگاه‌های اجرایی که بعد از پیروزی انقلاب اسلامی ایران حداقل 10 سال در ارتباط با امور حسابرسی، مالی، محاسباتی و مالیاتی تصدی داشته باشند به تشخیص هیات و مشروط به داشتن سایر شرایط مذکور در این ماده از آزمون‌های موضوع این بند معاف خواهند بود.

3ـ با توجه به اصلاحیه شماره 235068/45398 ـ 1389/10/19 دبیر هیات دولت عبارت «تشخیص هیات» به عبارت «تشخیص وزارت امور اقتصادی و دارایی» اصلاح گردید.

4ـ براساس مصوبات فوق‌الذکر و اصلاحیه آن، ضوابط اجرای مصوبه مورخ 1389/08/19 هیات وزیران در تاریخ 1390/10/10 مورد تایید و تصویب وزیر امور اقتصادی و دارایی قرار گرفت.

5 ـ در اجرای مصوبه شماره 187447/ت45398هـ ـ 1389/08/19 هیات وزیران و ضوابط اجرایی مورخ 1390/10/10 دستورالعمل مربوط به ضوابط اجرایی توسط هیات تشخیص صلاحیت در تاریخ 1390/12/21 به تصویب رسیده است.

6 ـ طبق بند 1ـ 2 دستورالعمل مربوط به ضوابط اجرای مورخ 1390/10/10 وزارت امور اقتصادی و دارایی، متقاضیان معافیت از آزمون انتخاب حسابداران رسمی می‌باید حداقل 10 سال سابقه مدیریت مرتبط در سمت مدیرکل یا بالاتر از آن‌ها در وزارتخانه ها، موسسات دولتی و شرکت‌های دولتی بزرگ داشته باشند و در بند 1 سایر موارد ضوابط اجـرایی مصوبه مـورخ 1389/08/19 هیات وزیران به پذیرش سـابقه مدیریت مرتبط به تشخیص هیات تشخیص تاکید گردیده است. لذا نامبرده به دلیل نداشتن شرط مذکور مشمول معافیت از آزمون‌های مربوطه نگردیده است.

از نقطه نظر مشارالیه هیات تشخیص صلاحیت حسابداران رسمی بدون داشتن صلاحیت و اختیار قانونی، دستورالعمل مربوطه را تنظیم کرده است. لازم به ذکر است که دستورالعمل اجرایی و مصوبات هیات در خصوص نحوه پذیرش سوابق و مدارک متقاضیان احراز عنوان حسابدار رسمی در راستای اختیاراتی که در آئین‌نامه تعیین صلاحیت حسابداران رسمی و آئین‌نامه داخلی هیات که به تصویب وزیر امور اقتصادی و دارایی رسیده است، می‌باشد. مراتب فوق‌الذکر به انضمام تصویر مستندات مربوطه جهت تنظیم لایحه دفاعیه به پیوست ایفاد می‌گردد.»

هیات عمومی دیوان عدالت اداری در تاریخ 1396/05/03 با حضور رییس و معاونین دیوان عدالت اداری و روسا و مستشاران و دادرسان شعب دیوان تشکیل شد و پس از بحث و بررسی با اکثریت آرا به شرح زیر به صدور رای مبادرت کرده است.

رای هیات عمومی

مطابق تبصره 1 ماده واحده قانون استفاده از خدمات تخصصی و حرفه‌ای حسابداران رسمی و چگونگی انتخاب آن‌ها مصوب سال 1372 مقرر شده است که شرایط و ضوابط مربوط به تعیین صلاحیت حسابداران رسمی و چگونگی انتخاب آنان مطابق آئین‌نامه‌ای می‌باشد که به پیشنهاد وزیر امور اقتصادی و دارایی به تصویب هیات وزیران می‌رسد. به موجب مصوبه شماره 9045/ت13875هـ ـ 1374/07/23 هیات وزیران، آئین‌نامه مذکور تصویب شده و در ماده 1 آن هیاتی به نام هیات تشخیص صلاحیت حسابداران رسمی تشکیل می‌شود و در تبصره 3 بند ز ماده 3 آئین‌نامه مذکور اصلاحی به موجب مصوبه‌های شماره 187447/45398هـ ـ 1389/08/19 و 235068/45398 ـ 1389/10/19 مقرر شده است که: «مدیران دستگاه‌های اجرایی که بعد از پیروزی انقلاب اسلامی ایران حداقل 10 سال در ارتباط با امور حسابرسی، مالی، محاسباتی و مالیاتی تصدی داشته باشند به تشخیص وزارت امور اقتصادی و دارایی و مشروط به داشتن سایر شرایط مذکور در این ماده از آزمون‌های موضوع این بند معاف خواهند بود.» نظر به اینکه در بند 2 دستورالعمل مورد اعتراض برای اینکه متقاضیان احراز عنوان حسابدار رسمی از آزمون معاف شوند «مدیران دستگاه اجرایی» مصرح در تبصره 3 بند ز ماده 3 آئین‌نامه موصوف را به «مدیرکل یا بالاتر و همطراز آن» اطلاق کرده و از حدود اختیارات تعیین شده تجاوز نموده است، بنابراین بند 2 بخشنامه مورد اعتراض مستند به بند 1 ماده 12 و مواد 13 و 88 قانون تشکیلات و آئین دادرسی دیوان عدالت اداری مصوب سال 1392 از تاریخ تصویب ابطال می‌شود.

رییس هیات عمومی دیوان عدالت اداری ـ محمدکاظم بهرامی