بـسـمـه تـعـالـی
هیات تخصصی مالیاتی ، بانکی
* شماره پــرونـــده : هـ ت/ 0300010 شماره دادنامه سیلور: 140331390001272556 تاریخ: 1403/05/31
* شـاکــی : آقای بهمن زبردست
* طرف شکایت : سازمان امور مالیاتی کشور
* مـوضـوع شـکـایت و خـواستـه : ابطال از زمان صدور اطلاق بند 3 بخشنامه شماره 69838/200/د مورخ 1402/10/09 سازمان امور مالیاتی کشور
ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
* شاکی دادخواستی به طرفیت سازمان امور مالیاتی کشور به خواسته فوق‌الذکر به دیوان عدالت اداری تقدیم کرده که به هیات عمومی ارجاع شده است متن مقرره مورد شکایت به قرار زیر می‌باشد :
بخشنامه شماره 69838/200/د مورخ 1402/10/09 سازمان امور مالیاتی کشور
پیرو نامه شماره 63873/230/د مورخ 1402/09/14 معاونت درآمدهای مالیاتی با موضوع مالیات مقطوع محاسبه شده برای آن گروه از مودیان اشخاص حقیقی (صاحبان مشاغل) که برای عملکرد سال 1401 مشمول مفاد تبصره ماده (100) قانون مالیات‌های مستقیم بوده اند; لیکن مودیان مذکور نسبت به تسلیم فرم موضوع تبصره ماده (100) قانون مالیات‌های مستقیم و یا تسلیم اظهارنامه مالیاتی عملکرد سال 1401 فعالیت شغلی خود به سازمان امور مالیاتی کشور اقدام ننموده اند، بدین وسیله موارد ذیل را مقرر می‌دارد؛
1- برای آن دسته از مودیانی که مالیات آن‌ها بدون وجود هرگونه اطلاعاتی مبنی بر فعالیت مودی در سامانه‌های سازمان و صرفا براساس سوابق مالیاتی سنوات گذشته تعیین شده است، معاونت درآمد-های مالیاتی فهرست این دسته از مودیان را به منظور بررسی فعالیت و یا عدم فعالیت مودیان در سال 1401، به ادارات کل امور مالیاتی ارسال می‌نماید. ادارات کل امور مالیاتی مکلف اند، فهرست مودیان مذکور را بررسی، وضعیت فعال یا غیر فعال بودن مودی را در سال یاد شده و در نشانی مرتبط با پرونده مالیاتی مربوطه مشخص و نتیجه را به صورت سیستمی و از مسیریکه متعاقبا از سوی معاونت فناوری‌های مالیاتی اعلام خواهد شد، به آن معاونت ارسال نمایند.
2- برای آن دسته از مودیانی که براساس بررسی‌های صورت گرفته توسط ادارات امور مالیاتی، اوراق قطعی صادره برای آن‌ها مستند به سوابق و اطلاعات موجود در پایگاه‌های اطلاعاتی سازمان به صورت سیستمی صادر شده است، لیکن بخشی از مبالغ مذکور بر اساس مستندات ارایه شده از سوی مودی، مرتبط با فعالیت اقتصادی وی نبوده و از این حیث میزان مالیات مقطوع تعیین شده، قابل تعدیل می‌باشد، ادارات امورمالیاتی می‌بایست با عنایت به مقررات ماده (100) قانون مالیات‌های مستقیم اصلاحی مصوب 1394/04/31 و بند (1) ماده (30) آیین‌نامه اجرایی موضوع ماده (219) قانون مالیات‌های مستقیم حسب مورد، پس از اعلام معاونت فناوری‌های مالیاتی مبنی بر امکان انجام فرآیند از طریق پنجره خدمات درون سازمانی، نسبت به اصلاح و درج میزان صحیح مالیات مقطوع در محل تعبیه شده برای صدور برگ قطعی اصلاحی سیستمی اقدام نمایند.
3- برای آن دسته از مودیانی که براساس بررسی‌های صورت گرفته توسط ادارات امور مالیاتی، مالیات مقطوع مندرج در اوراق قطعی مذکور، براساس اطلاعات صحیح موجود در پایگاه‌های اطلاعاتی سازمان برای آن‌ها محاسبه شده است و مودیان مربوطه از تمکین به مالیات مقطوع مندرج در اوراق قطعی خودداری نموده و تقاضای طرح اعتراض و شکایت در مراحل دادرسی مالیاتی را دارند، پرونده مالیاتی این دسته از مودیان در اجرای حکم ماده (216) قانون مالیات‌های مستقیم، قابل بررسی و رسیدگی خواهد بود.
سید محمدهادی سبحانیان - رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور
*دلایل شاکی برای ابطال مقرره مورد شکایت :
1- تعیین مالیات به صورت مقطوع به معنی قطعیت مالیات نیست و سازمان نمی تواند هر مبلغی تعیین کرد با صدور برگ قطعی مالیاتی حق اعتراض مودی در هیات حل اختلاف مالیاتی موضوع ماده 244 ق. م. م را سلب نماید.
2- مقرره برخلاف مواد 170، 238، 239 و 244 قانون مالیات‌های مستقیم و دو رای هیات عمومی دیوان عدالت اداری به‌شماره‌های 14000267 و 14000273 می‌باشد.
3- در سال‌های گذشته سازمان تعیین مالیات به صورت مقطوع را به منزله قطعیت مالیات اعلام نکرده بود و حق مودیان در طرح اعتراض در هیات 244 ق. م. م محفوظ بود.
* در پاسخ به شکایت مذکور، سرپرست دفتر حسابرسی مالیاتی به موجب لایحه شماره 81728/235/د مورخ 1402/11/24 به طور خلاصه توضیح داده است که :
با عنایت به مفاد بند (2) نامه شماره 69838/200/د مورخ 1402/10/09 «برای آن دسته از مودیانی که بر اساس بررسی‌های صورت گرفته توسط ادارات امور مالیاتی، اوراق قطعی صادره برای آن‌ها مستند به سوابق و اطلاعات موجود در پایگاه‌های اطلاعاتی سازمان به صورت سیستمی صادر شده است، لیکن بخشی از مبالغ مذکور بر اساس مستندات ارایه شده از سوی مودی، مرتبط با فعالیت اقتصادی وی نبوده و از این حیث میزان مالیات مقطوع تعیین شده، قابل تعدیل می‌باشد، ادارات امور مالیاتی می‌بایست با عنایت به مقررا ماده (100) قانون مالیات‌های مستقیم اصلاحی مصوب 1394/04/31 و بند (1) ماده (30) آیین‌نامه اجرایی موضوع ماده (219) قانون مالیات‌های مستقیم حسب مورد، پس از اعلام معاونت فناوری‌های مالیاتی مبنی بر امکان انجام فرآیند از طریق پنجره خدمات درون سازمانی، نسبت به اصلاح و درج میزان صحیح مالیات مقطوع در محل تعبیه شده برای صدور برگ قطعی اصلاحی سیستمی اقدام نمایند.» امکان حق اعتراض مودی در صورتی که مستندات ارایه شده از سوی مودی مرتبط با فعالیت اقتصادی وی نباشد به صراحت آورده شده است. لازم بذکر است، دسترسی مورد اشاره طی نامه‌های شماره 77046/222/د مورخ 1402/11/04 و 80988/222/د مورخ 1402/11/18 به ادارات کل امور مالیاتی سراسر کشور ابلاغ گردیده است و مودیان در اجرای بند (2) نامه مورد اشاره، می‌توانند با ارایه اسناد و مدارک مثبته به ادارات امور مالیاتی مربوطه و بررسی اسناد ارایه شده توسط روسای امور حسابرسی مالیاتی و اقدام به تعدیل مالیات قطعی صادره اقدام نموده، تا برگ قطعی اصلاحی بر اساس مبالغ تعدیل شده صادر گردد. بنابراین، مسیر اصلاح برگ قطعی صادره بر اساس اسناد و مدارک مثبته ارایه شده توسط مودی و قبل از ارجاع پرونده مودی به هیات‌های حل اختلاف مالیاتی، فراهم می‌باشد.
در خصوص نحوه اقدام ادارات کل با این مضمون که ادارات کل امور مالیاتی تا زمان تعیین تکلیف و صدور رای قطعی هیات حل اختلاف مالیاتی از اقدامات اجرایی خودداری نمایند. به تمامی ادارت کل امور مالیاتی سراسر کشور و مرکز دادرسی مالیاتی ابلاغ گردیده است. با توجه به مطالب گفته شده رد شکایت مورد استدعاست.
پرونده کلاسه هـ ت/ 0300010 در جلسه مورخ 1403/05/23هیات تخصصی مالیاتی بانکی مورد بررسی و تبادل نظر واقع گردید که با لحاظ عقیده اتفاقی اعضای حاضر در جلسه هیات تخصصی به شرح ذیل با استعانت از درگاه خداوند متعال اقدام به اصدار رای می‌نماید.
رای هیات تخصصی مالیاتی ، بانکی دیوان عدالت اداری :
نظر به اینکه مفاد بند (3) بخشنامه شماره 69838/200/د مورخ 1402/10/09 سازمان امور مالیاتی که شاکی تقاضای ابطال اطلاق آن را نموده است، دلالت بر این دارد که در راستای اجرای مفاد تبصره ماده (100) قانون مالیات‌های مستقیم، برای مودیانی که ادارات مالیاتی در اجرای مفاد حکم تبصره یاد شده با اطلاعات صحیح موجود در پایگاه اطلاعاتی سازمان برای آن‌ها محاسبه مالیات انجام و برگ قطعی مالیات صادر شده است، لیکن مودی از تمکین به آن خودداری می‌نماید رسیدگی به اعتراض مودی در ماهیت مالیات در ماده 216 قانون مالیات‌های مستقیم به عمل می‌آید و این حکم مندرج در بخشنامه موضوع شکایت با لحاظ وضعیت خاص تبصره ماده (100) قانون و اینکه مفروض این است که مودی به تشخیص سازمان جزو گروههایی است که مالیات وی مقطوعا تعیین می‌شود و این مقطوع بودن (پس از کسب اطلاعات و دادهای پایگاه مودیان) منتهی به صدور برگ قطعی می‌شود و موضوعا مشابه با حکم مندرج در تبصره (1) ماده (216) می‌باشد که مودی مدعی است مالیات قبل از قطعیت به موضع اجرا گذاشته می‌شود، فلذا صدور بخشنامه یاد شده در راستای قانون بوده مغایرتی با قوانین احراز نمی شود ضمن اینکه حسب مفاد ذیل تبصره یاد شده (تبصره ماده 100) مودی می‌تواند از ابتدا و قبل از اینکه تحت شمول مالیات مقطوع قرار گیرد تقاضای رسدیگی به اظهارنامه و بررسی انجام تکالیف را نماید، به استناد بند ب ماده 84 از قانون دیوان عدالت اداری مصوب 1402 رای به رد شکایت صادر می‌نماید. رای یاد شده ظرف بیست روز پس از ابلاغ قابل اعتراض از سوی ریاست محترم دیوان عدالت اداری یا ده نفر از قضات گرانقدر دیوان عدالت اداری می‌باشد.
محمد علی برومند زاده
رییس هیات تخصصی مالیاتی ، بانکی
دیوان عدالت اداری