نحوه اخذ و تعیین تکلیف تضمین دریافتی بابت واردات ماشین...

دراجرای مفاد تبصره (4) ماده (8) قانون مالیات برارزش افزوده مصوب 1400/03/02 و بند (5) دستورالعمل اجرایی موضوع ماده (39) قانون احکام دایمی برنامه‌های توسعه کشور به شماره 86391 مورخ 1396/05/07 ابلاغی طی بخشنامه شماره 200/96/69 مورخ 1396/05/21، این دستورالعمل جایگزین دستورالعمل شماره 4797/260/د مورخ 1391/06/15 می‌شود:

 -1ادارات امورمالیاتی با رعایت الزامات صدور چک در سامانه بانکی صیاد، نسبت به اخذ چک صیادی تضمین با تاریخ حداکثر شش ماه از تاریخ نامه گمرک جمهوری اسلامی ایران به اداره امور مالیاتی مبنی براخذ تضمین، اقدام نمایند.

تبصره 1- در صورت عدم نصب ماشین آلات مورد نظر ظرف مدت شش ماه یاد شده، حسب درخواست مودی و موافقت مدیرکل امورمالیاتی، چک اولیه با چک صیادی جدید به تاریخ حداکثر سه ماه از تاریخ موضوع این بند جایگزین می‌شود.

تبصره 2- در صورت عدم نصب ماشین آلات و تجهیزات خطوط تولید ظرف مهلت‌های تعیین شده، ادارات امورمالیاتی باید نسبت به وصول چک اخذشده وفق مقررات موضوعه اقدام نمایند.

تبصره 3- حسب صلاحدید ادارات امورمالیاتی، اخذ تضمین بانکی و سایر تضامین بلامانع می‌باشد.

 -2چنانچه حسب درخواست مودی مبنی بر تعیین تکلیف تضمین‌های دریافتی یا سررسید تضمین‌های دریافتی، پس از بررسی مستندات وهمچنین بازدید از محل احراز شود که ماشین آلات موصوف، نصب شده است، فارغ از مشمولیت/معافیت تولیدات مربوط به ماشین آلات و تجهیزات خطوط تولید یاد شده، چنانچه مودی فاقد بدهی مالیات و عوارض ارزش افزوده باشد، تضمین/تضمین‌های دریافتی پس از پایان دوره مالیاتی مسترد می‌شود. در غیراین صورت استرداد تضمین‌های مورد بحث، منوط به پرداخت یا ترتیب پرداخت بدهی ها اعم از مالیات و عوارض ارزش افزوده و جرایم متعلق خواهد بود.

 -3بعد از اجرای قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مودیان، بررسی مستندات به منظور تعیین تکلیف تضمین‌های دریافتی به منزله رسیدگی موضوع تبصره ماده (14) قانون مالیات برارزش افزوده نمی باشد.

 -4صرف نظر از آن که ماشین آلات خطوط تولید در راستای تولید "کالا و خدمات معاف یا مشمول" و یا "کالا و خدمات معاف و مشمول به صورت توامان" به کار گرفته شود، مالیات و عوارض خرید پرداختی مربوط به ماشین آلات خطوط تولید قابل کسر، تهاتر و استرداد می‌باشد.

تبصره- وفق مفاد تبصره (4) ماده (8) قانون مالیات برارزش افزوده صرفا مالیات و عوارض خرید مربوط به ماشین آلات خطوط تولید قابل کسر، تهاتر و استرداد می‌باشد و این موضوع قابل تسری به تجهیزات مربوط نمی باشد. مالیات و عوارض پرداختی بابت تجهیزات حسب مقررات موضوعه ازجمله مفاد تبصره‌های (2) و (3) ماده (8) قانون مالیات برارزش افزوده به عنوان اعتبار مالیاتی قابل پذیرش خواهد بود.

 -5مادامی که وجه تضمین‌های مذکور وصول و به حساب‌های تعیین شده از سوی سازمان امورمالیاتی کشور واریز نشود، از این بابت اعتبار مالیاتی برای مودی محسوب نخواهد شد.

 -6از آنجایی که وفق مفاد جز (الف) ماده (39) قانون احکام دایمی برنامه‌های توسعه کشور ورود ماشین آلات و تجهیزات خطوط تولید توسط واحد های تولیدی، صنعتی و معدنی مجاز با تشخیص وزارت صنعت، معدن و تجارت با رعایت مقررات قانونی بدون پرداخت مالیات و عوارض ارزش افزوده و با اخذ تضمین امکان پذیر می‌باشد، لذا چنانچه ماشین آلات و تجهیزات خطوط تولید مورد بحث به فروش رفته باشد و یا مودی از ارایه اسناد و مدارک مربوط خود داری نماید، ادارات امورمالیاتی مکلفند تضمین‌های دریافتی را وصول نمایند.

تبصره- در صورت فروش ماشین آلات و تجهیزات خطوط تولید، چنانچه مودی مالیات و عوارض فروش را دراظهارنامه ابراز و مالیات برارزش افزوده دوره مالیاتی مربوط را پرداخت و یا ترتیب پرداخت آن را داده باشد و فاقد بدهی مالیات و عوارض ارزش افزوده باشد، استرداد تضمین‌های دریافتی با رعایت مقررات موضوعه بلااشکال می‌باشد.

 -7با عنایت به تنفیذ رای هیات عمومی شورای عالی مالیاتی موضوع صورت جلسه شماره 201-6 مورخ 1402/06/12 درخصوص «نحوه اجرای مفاد بند (الف) ماده (39) قانون احکام دایمی برنامه‌های توسعه کشور با توجه به تصویب قانون دایمی مالیات برارزش افزوده در تاریخ 1400/03/02» جایگزینی تضمین با رعایت این دستورالعمل و دستورالعمل شماره 86391 مورخ 1396/05/17 موضوع «دستورالعمل اجرایی موضوع ماده (39) قانون احکام دایمی برنامه‌های توسعه کشور درخصوص ترخیص ماشین آلات و تجهیزات خطوط تولید» با ضمانت‌نامه‌های دریافتی گمرک بابت واردات ماشین آلات و تجهیزات خطوط تولید بلامانع می‌باشد.

 -8معاونت فناوری مالیاتی مکلف است ظرف یک ماه از ابلاغ این دستورالعمل ثبت اطلاعات مربوط به تضمین‌های اخذشده بابت واردات ماشین آلات و تجهیزات خطوط تولید و تعیین تکلیف آن توسط ادارات امورمالیاتی را فراهم نماید.

سید محمدهادی سبحانیان

رییس کل سازمان امورمالیاتی کشور

دامنه کاربرد:

 -1داخلی *   -2 خارجی *

مرجع پاسخگویی:

اداره کل مالیات برارزش افزوده شهر و استان تهران

تلفن: 021-39903721

دستورالعمل منسوخ:

دستورالعمل شماره 4797/260/د مورخ 1391/06/15

تاریخ اجرا:

1400/10/10

مرجع ناظر:

دادستانی انتظامی مالیاتی

نحوه ابلاغ:

 فیزیکی-سیستمی